Las normas contables para pequeñas empresas explican la inversión de capital a largo plazo (2)
Explicación de las Normas de Contabilidad para Pequeñas Empresas (Inversiones de Capital a Largo Plazo)
Artículo 25 del texto original de las Normas: Al enajenar inversiones de capital a largo plazo, el importe neto del precio de enajenación después de deducir sus costos y los impuestos y tasas correspondientes deberán incluirse en los ingresos por inversiones.
La interpretación de este artículo versa sobre el tratamiento contable para la enajenación de inversiones patrimoniales a largo plazo.
Enlaces relacionados El artículo 71 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: Cuando una empresa transfiere o enajena activos de inversión, se permite deducir el costo de los activos de inversión. ?
Las disposiciones de este artículo sobre enajenación de inversiones patrimoniales a largo plazo son coherentes con la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Diferencias con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales: Primero, dado que no existe el requisito de acumular provisiones por deterioro para las inversiones de capital a largo plazo, por lo tanto, el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo transferidas al enajenar las inversiones de capital a largo plazo no tener en cuenta los factores de deterioro; en segundo lugar, porque las pequeñas empresas tienen inversiones de capital a largo plazo siempre se contabilizan utilizando el método del costo, por lo que no hay problema de trasladar la parte originalmente incluida en el capital contable.
1. Determinación de las ganancias y pérdidas por la enajenación de inversiones de capital a largo plazo
Cuando una pequeña empresa enajena una inversión de capital a largo plazo, el precio de enajenación se deducirá de el saldo contable (es decir, el costo) de la inversión y el monto pagado durante la venta. El monto neto de los impuestos y tasas relevantes se incluye en los ingresos de la inversión en el período actual de enajenación.
2. Arrastre de costes de inversiones de capital a largo plazo enajenadas
A la hora de enajenar inversiones de capital a largo plazo, los costes se arrastrarán en diferentes situaciones:
(1) Si una inversión de capital a largo plazo se enajena en su totalidad de una sola vez, el costo será el saldo contable de la inversión de capital a largo plazo
(2) Para parte; disposición de una inversión de capital a largo plazo, se puede utilizar el Artículo 13 de estas Normas con respecto al costo de emisión de inventario. Cálculos de transferencia utilizando el método de primero en entrar, primero en salir, método de promedio ponderado o método de valoración individual para transferir el costo de las inversiones enajenadas.
Sujetos contables involucrados en este artículo: Las pequeñas empresas deberán establecer dos sujetos contables: "1511 inversiones de capital a largo plazo" y "5111 ingresos de inversiones" de acuerdo con lo establecido en este artículo y con base en sus propios condiciones reales.
Ejemplos de aplicación de esta disposición
Ejemplo 2-26 El 14 de agosto de 2013, la Compañía A vendió parte de su inversión de capital a largo plazo por un precio de venta de 150.000 yuanes y Pagó los impuestos y tasas correspondientes de 1.000 yuanes. El pago ha sido recibido por el banco. El valor contable correspondiente de la parte de enajenación de inversiones de capital a largo plazo es de 140.000 yuanes. La empresa A debe preparar los siguientes asientos contables:
Débito: depósito bancario 149 000
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 140 000
Ingresos por inversiones 9 000
Artículo 26 de la directriz original: Si una inversión de capital a largo plazo en una pequeña empresa cumple una de las siguientes condiciones, la inversión de capital a largo plazo irrecuperable reconocida después de deducir el monto recuperable se considerará una inversión de capital a largo plazo. pérdida de inversión:
(1) La unidad invertida se declara en quiebra, cierra, se disuelve, es revocada de acuerdo con la ley, o se le cancela o revoca su licencia comercial de acuerdo con la ley.
(2) La situación financiera de la unidad invertida se ha deteriorado gravemente, ha acumulado enormes pérdidas, ha dejado de operar durante más de 3 años consecutivos y no tiene planes de reanudar sus operaciones y reorganizarse.
(3) No tiene control sobre la unidad invertida, el período de inversión ha expirado o el período de inversión ha excedido los 10 años, y la unidad invertida se ha declarado insolvente debido a pérdidas operativas durante tres años consecutivos.
(4) La situación financiera de la unidad invertida se ha deteriorado gravemente, ha acumulado enormes pérdidas y ha completado la liquidación o el período de liquidación ha superado los 3 años.
(5) Otras condiciones especificadas por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado.
Las pérdidas de inversiones de capital a largo plazo deben incluirse en los gastos no operativos cuando realmente ocurren y, al mismo tiempo, compensar el saldo contable de las inversiones de capital a largo plazo.
La interpretación de este artículo trata sobre el tratamiento contable cuando se producen pérdidas reales en inversiones de capital a largo plazo.
Enlaces relacionados El párrafo (7) del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: Al calcular la renta imponible, no se deducirán los gastos de reserva no aprobados.
?El artículo 55 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas explica con más detalle: ?Los gastos de reserva no aprobados a que se refiere el punto (7) del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a diversos elementos que no cumplen con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas. autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado provisiones para deterioro de activos, provisiones para riesgos y otros gastos de reserva. ?
El artículo 6 del Documento No. 200957 de Finanzas y Tributación estipula: Si la inversión de capital de una empresa cumple una de las siguientes condiciones, la inversión de capital irrecuperable confirmada después de deducir el monto recuperable se puede calcular como pérdidas de inversión de capital. Deducido de la renta imponible: (1) La parte invertida se declara en quiebra, cierra, se disuelve, se revoca de conformidad con la ley, o se le cancela o revoca su licencia comercial de conformidad con la ley; la parte invertida se deteriora gravemente y se produce una enorme pérdida acumulada. Ha dejado de operar durante más de 3 años consecutivos y no tiene planes de reanudar las operaciones y la reorganización (3) No tiene control sobre la invertida, el período de inversión ha expirado o; el período de inversión ha excedido los 10 años y la unidad invertida ha sufrido pérdidas operativas durante 3 años consecutivos, lo que resultó en insolvencia (4) la situación financiera de la participada se ha deteriorado gravemente, ha acumulado enormes pérdidas y ha completado la liquidación o el período de liquidación ha excedido; 3 años; (5) Otras condiciones estipuladas por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado.
Para simplificar la contabilidad, facilitar el funcionamiento práctico de las pequeñas empresas y reducir la carga de los ajustes fiscales, las condiciones y el tratamiento de las pérdidas en inversiones de capital a largo plazo en este artículo son consistentes con la Empresa. Ley del Impuesto sobre la Renta. Diferencias con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales: No se requieren provisiones por deterioro para inversiones de capital a largo plazo y solo se reconocerán cuando se produzcan pérdidas reales en inversiones de capital a largo plazo.
1. Momento de reconocimiento de las pérdidas de inversiones de capital a largo plazo
Las pérdidas de inversiones de capital de largo plazo deben reconocerse cuando realmente ocurren, no cuando se espera que ocurran.
II.Condiciones para la determinación de las pérdidas de inversiones accionarias a largo plazo
Si la inversión accionaria a largo plazo de una pequeña empresa cumple alguna de las condiciones previstas en el artículo 26 de estas Normas, la correspondiente inversión patrimonial a largo plazo se reconocerá como pérdida.
3. Determinación del importe de la pérdida de la inversión en capital a largo plazo
Si la inversión en capital a largo plazo de una pequeña empresa cumple alguna de las condiciones previstas en el artículo 26 de estos Directrices, la inversión de capital a largo plazo será El monto neto después de deducir el monto recuperable del saldo contable se considera el monto de las pérdidas de la inversión de capital a largo plazo.
IV. Tratamiento contable de las pérdidas de inversiones en acciones a largo plazo
Las pérdidas de inversiones en acciones a largo plazo a que se refiere este artículo son diferentes de las pérdidas netas que surgen de la enajenación de inversiones de largo plazo. inversiones de capital a plazo. La primera es la pérdida de inversión real causada por la imposibilidad de recuperar parte o la totalidad de la inversión de capital a largo plazo debido a cambios en el entorno de inversión, un deterioro grave de la situación financiera de la participada y otras razones durante el proceso de tenencia. Para las empresas de inversión, puede considerarse una pérdida "pasiva", por lo que el importe de la pérdida debe incluirse en los gastos no operativos. Esta última es una pérdida neta causada por una pequeña empresa que vende parte o la totalidad de su inversión de capital a largo plazo porque el precio obtenido es insuficiente para compensar el costo de la inversión y los impuestos relacionados. Para la empresa inversora, puede considerarse un "activo". "pérdida. Por lo tanto, el monto de la pérdida debe incluirse en los ingresos por inversiones.
Cuando una pequeña empresa realmente sufra una pérdida en una inversión de capital a largo plazo, deberá debitar la cuenta "Depósito Bancario" según el monto recuperable y acreditar la cuenta "Inversión de Capital a Largo Plazo" según al saldo contable de la inversión de capital a largo plazo. Según la diferencia, se carga a la cuenta "Gastos no operativos".
5. Cuestiones a las que se debe prestar atención durante la implementación
Las pequeñas empresas deben prestar atención a manejar correctamente la relación con la recaudación y administración de impuestos, y completar concienzudamente el trabajo de declaración relevante de acuerdo con los requisitos de recaudación y administración tributaria.
Las pérdidas de inversiones de capital a largo plazo incurridas por pequeñas empresas se declararán y deducirán en el año en que las pequeñas empresas proporcionen pruebas y materiales a las autoridades fiscales competentes para demostrar que han cumplido con el reconocimiento legal de pérdida de activos. condiciones y han sido tratados como pérdidas en contabilidad. Las pérdidas de inversiones de capital a largo plazo deben declararse a las autoridades fiscales competentes de conformidad con los procedimientos y requisitos prescritos antes de que puedan deducirse antes de impuestos. Las pérdidas no declaradas no pueden deducirse antes de impuestos.
El artículo 41 del Anuncio No. 25 de 2011 de la Administración Estatal de Impuestos estipula:
Las pérdidas de inversiones de capital de las empresas (incluidas las pequeñas empresas) deben confirmarse con base en la siguiente evidencia relevante materiales:
(1) Documentos que acrediten la base del cálculo del impuesto para la inversión de capital
(2) Documentos de declaración de quiebra y liquidación de quiebra de la empresa invertida; p> (3) Departamento de administración industrial y comercial Documentos para cancelar o revocar la licencia comercial de la unidad invertida;
(4) Documentos de decisiones administrativas tomadas por los departamentos gubernamentales pertinentes sobre la unidad invertida; >
(5) Terminación de las operaciones o suspensión de la empresa invertida Documentos legales u otros documentos de respaldo de la transacción
(6) Plan de enajenación de activos, transacciones y materiales contables de la empresa invertida
p>(7) Representante legal, responsable principal y director financiero de la empresa. Una declaración escrita de pérdidas de inversión (patrimonio) firmada y sellada por el responsable.
(8) Contabilidad; datos y otros materiales de evidencia relevantes. Si la empresa invertida se declara en quiebra, cierra, se disuelve o cancela, revoca su licencia comercial, cesa la producción y las actividades comerciales, desaparece, etc. de conformidad con la ley, deberá expedir un certificado de liquidación de activos o un certificado de liquidación de herencia.
Si los asuntos antes mencionados duran más de tres años y la liquidación no puede completarse, se expedirá un certificado que acredite la quiebra, cierre, disolución o cancelación o revocación de la empresa participada, así como una explicación. de las causas por las cuales no se puede completar la liquidación.
Temas contables involucrados en este artículo: las pequeñas empresas deben establecer temas contables como "1511 Inversión de capital a largo plazo" de acuerdo con las disposiciones de este artículo y en función de sus propias condiciones reales. ;