Política fiscal minera canadiense(2)
Uno de los principales métodos impositivos en Canadá
1. Impuesto sobre la renta corporativa
El gobierno federal canadiense y 3 regiones de 10 provincias recaudan los ingresos corporativos. impuesto. El sistema de impuesto sobre la renta de Canadá prevé dos conceptos básicos de impuesto sobre la renta, a saber, fuente de ingresos y lugar de residencia.
(1) Fuentes de ingresos
La ley de impuestos sobre la renta de Canadá (incluidas las federales y provinciales/regionales) estipula cuatro fuentes principales de ingresos: negocios (ingresos), propiedad (ingresos), salarios. y ganancias de capital.
(2) Domicilio de la empresa
Si una empresa está constituida en Canadá, su domicilio generalmente se considera Canadá (o se denomina empresa canadiense). Si la dirección o el control principal de una empresa está en Canadá, se considera que su domicilio es Canadá, incluso si la empresa está establecida en el extranjero. La posición de la dirección o control principal de una empresa es un factor clave para determinar el domicilio de una empresa.
De acuerdo con la Constitución, todas las empresas canadienses, independientemente de dónde estén ubicadas, están sujetas al impuesto federal sobre la renta corporativa sobre todos sus ingresos. Las provincias y territorios solo imponen impuestos sobre la renta sobre los ingresos de esa provincia o territorio. Para los ingresos que no se derivan de esa provincia o territorio, no se puede utilizar la tasa del impuesto sobre la renta de esa provincia o territorio, pero se debe aplicar la tasa del impuesto sobre la renta federal más alta. Para los ingresos de las empresas canadienses en el extranjero, si parte o la totalidad de ellos han sido gravados en el extranjero, se otorgará la desgravación fiscal correspondiente.
2. Impuesto sobre el capital
El impuesto sobre el capital es un impuesto que grava el capital (activos) de una empresa en lugar de sus ingresos. La tasa del impuesto al capital varía según el tamaño de la empresa (como las grandes empresas) y el departamento en el que opera la empresa (como las finanzas). El impuesto al capital se puede reducir.
El gobierno federal aplica un impuesto a las grandes sociedades (LCT) a las empresas con un capital superior a 6.543.800 dólares canadienses (lo mismo a continuación). Los 4 recargos federales pagados podrán ser deducidos de la LCT. Nueva Escocia, Nuevo Brunswick, Quebec, Ontario, Manitoba y Saskatchewan también imponen impuestos al capital a las empresas rentables, incluida la minera. El capital imponible generalmente incluye todos los activos netos y pasivos de capital de una empresa, menos préstamos y asignaciones para inversiones. Al calcular el impuesto sobre la renta, la deducción del impuesto sobre el capital sigue estrictamente las reglas de deducción.
3. Impuestos y regalías mineras.
Todas las provincias o regiones mineras imponen ejes MiningT (ejes mineros) y/o regalías mineras y/o impuestos sobre tierras minerales a las empresas mineras de la región, lo que obviamente es diferente de lo federal y provincial. El tercer nivel de impuesto regional sobre la renta. El objetivo principal de los impuestos mineros es compensar a las provincias o territorios por el desarrollo de recursos minerales no renovables.
Columbia Británica, Manitoba, Ontario, Quebec, Nuevo Brunswick, Nueva Escocia, Terranova y Labrador y tres dependencias federales. Las minas en los territorios (Yukon, Nunavut y Territorios del Noroeste) imponen un impuesto minero sobre los ingresos mineros. Con la excepción de la Ley de Impuestos Mineros de Columbia Británica, todas las demás provincias estipulan que los impuestos mineros sólo se aplican a los ingresos mineros durante la fase minera. De hecho, dado que no existe un precio justo de mercado para el producto durante la etapa de extracción, el cálculo de la base imponible del impuesto a la minería generalmente incluye las etapas de extracción, procesamiento de minerales y fundición, y luego se deduce el excedente de procesamiento. El subsidio de procesamiento se calcula como una cierta proporción de la inversión original, pero la deducción no puede exceder una cierta proporción de la suma de los ingresos de la minería y la fundición (generalmente 65).
Al calcular los impuestos, cada ley permite deducciones por depreciación (en proporciones variables) de activos de minería y fundición y amortización de gastos de preproducción. Sin embargo, no existen leyes que permitan deducciones fiscales por el costo de (compra) de minerales porque los gastos de exploración, las pérdidas y los gastos por intereses se incurren en otras provincias. Actualmente, Columbia Británica es la única provincia que brinda alivio por las pérdidas operativas del año anterior (permitiendo que las pérdidas del año en curso se trasladen o trasladen).
La Tabla 1 es un ejemplo de deducciones metalúrgicas al calcular la base imponible del impuesto minero.
Tabla 1 Cálculos de impuestos mineros
Algunas provincias no calculan los impuestos mineros según el modelo anterior. Por ejemplo, Alberta sólo aplica impuestos mineros a las minas de oro, pero aplica diferentes regalías mineras a diferentes productos minerales.
4. Impuesto sobre bienes y servicios e impuesto al consumo (impuesto sobre bienes y servicios e impuesto sobre las ventas)
(1) Impuesto sobre bienes y servicios (GST)
Para Los bienes y servicios suministrados en Canadá están sujetos a un impuesto al valor agregado de 7 llamado Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST). Los bienes importados también están sujetos al GST, pero los bienes exportados tienen una tasa cero. Los alimentos, la mayoría de los servicios y equipos médicos, los medicamentos recetados y el alquiler están exentos del GST. El GST se aplica a todos los aspectos de la producción y venta de productos básicos, pero para garantizar que el consumo final solo se grave una vez, las empresas tienen derecho a deducir los insumos de productos sujetos a impuestos.
(2) Impuesto comercial
El impuesto comercial se aplica sobre un cierto porcentaje del precio de venta final de bienes y servicios. El impuesto empresarial también se denomina impuesto directo porque corre a cargo del consumidor final y no puede traspasarse a otros.
El gobierno federal no impone ningún impuesto sobre las ventas. A nivel provincial, excepto la provincia de Alberta, que aplica el IVA dentro de su propia región administrativa, las provincias y regiones que ya lo han aplicado ya no aplicarán el impuesto empresarial. Las tasas del impuesto comercial provincial oscilan entre 6 y 10.
5. Impuesto sobre la propiedad
El impuesto sobre la propiedad es un impuesto directo que cobran los municipios o gobiernos locales, generalmente sobre la base de un determinado porcentaje del valor tasado de terrenos, edificios y otros activos fijos. El valor tasado de una propiedad está determinado por varios factores, incluido el costo de adquisición y el valor justo de mercado. Los ingresos generados por activos sujetos al impuesto a la propiedad se pueden deducir al calcular la renta imponible de las empresas.
Sistema de administración y recaudación de impuestos de Canadá
1. Gobierno federal
Según la Constitución, el gobierno federal tiene el poder de recaudar impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos gravan directamente a empresas y personas físicas y no pueden transferirse. Como el impuesto sobre la renta de las empresas y las personas físicas, el impuesto sobre las ganancias de capital y el impuesto sobre las ventas minoristas son impuestos directos. Los impuestos indirectos son impuestos indirectos que no se recaudan directamente del consumidor final de bienes y servicios, sino que se recaudan a través de cargas, impuestos o precios elevados. Los derechos de aduana y los impuestos especiales son impuestos indirectos típicos.
Para la industria minera, el gobierno canadiense es responsable de recaudar los siguientes impuestos:
(1) Impuesto sobre la renta empresarial de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta;
>(2) Impuesto sobre el capital;
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(3) Impuesto sobre bienes y servicios;
(4) Impuestos sobre la nómina, como el seguro de desempleo y las pensiones, y los impuestos sobre la propiedad. ;
(5) Impuesto al consumo, restricciones En la industria minera se implementa recaudación selectiva, como en la producción de petróleo y diamantes;
(6) Aranceles.
Según el Acuerdo Occidental de 1985, el gobierno canadiense ya no cobrará ningún tipo de regalías por el desarrollo de recursos minerales no renovables.
2. Gobiernos provinciales y regionales.
Los gobiernos provinciales y territoriales tienen la autoridad para recaudar impuestos directos, como el impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto sobre las empresas. Impuestos de los gobiernos provinciales y territoriales:
(1) Impuesto sobre la renta empresarial
(2) Impuesto sobre el capital (Saskatchewan, Manitoba, Ontario, Provincia de Quebec, Nuevo Brunswick y Nueva Escocia);
(3) Impuestos y regalías mineras;
(4) Impuestos sobre la nómina recaudados por cada provincia - escuelas secundarias Impuestos post-educación y compensación laboral;
(5) Impuesto al valor agregado (Quebec, Nuevo Brunswick, Nueva Escocia, Terranova y Labrador);
(6) Impuestos especiales (especialmente petróleo) e impuestos sobre las ventas (Isla del Príncipe Eduardo, Ontario, Manitoba, Saskatchewan y Columbia Británica).
Tres sistemas de impuestos mineros canadienses
El sistema de impuestos mineros de Canadá tiene tres niveles:
(1) Impuesto federal sobre la renta
(2); )Impuesto sobre la renta provincial;
(3) Impuestos o regalías mineras en diversas provincias o regiones.
En general, a la hora de calcular la renta imponible, los impuestos anteriores no son deducibles en comparación con otras áreas. Sin embargo, los sistemas tributarios federal y la mayoría de las provincias reducen indirectamente el nivel de carga sobre la industria minera a través de subsidios a los recursos. Sin embargo, el presupuesto federal de febrero de 2003 establecía claramente que este "subsidio de recursos" se eliminaría gradualmente en los próximos cinco años.
Las normas fiscales de Canadá tienen plenamente en cuenta las particularidades de la minería. Esta especificidad se refleja en el sistema tributario de tres niveles y el reconocimiento de larga data de las características mineras.
A pesar de algunas críticas en los últimos años, la mayoría todavía considera que el sistema de impuestos a la minería de Canadá es internacionalmente competitivo.
En el lado positivo, el sistema tributario sobre recursos minerales de Canadá es muy atractivo:
(1) Sobre la base del pleno reconocimiento de que la minería es una industria de alto riesgo y que requiere mucho capital. por otro lado, los sistemas de impuesto a la renta federal y provincial y los sistemas de impuesto a la minería de la mayoría de las provincias permiten a las empresas mineras recuperar sus inversiones antes de pagar impuestos;
(2) El sistema de impuesto a la renta tiene en cuenta las características de el ciclo de producción minera y permite que las pérdidas se arrastren o transfieran a un arrastre posterior;
(3) En términos generales, los impuestos o regalías se basan en las ganancias y no en los ingresos totales. Incluso el impuesto a la minería en algunas provincias se basa en las ganancias netas de producción;
(4) Para desarrollar una mina, es necesario asumir una gran cantidad de obligaciones en las distintas etapas del proyecto y recursos minerales estables. El sistema tributario es particularmente importante. El sistema tributario de Canadá ha sido realmente estable a lo largo de los años. Los cambios importantes en las políticas también se llevan a cabo a través de procesos transparentes y consultivos;
(5) El sistema de impuestos a la minería de Canadá refleja el progreso con los tiempos. El sistema de impuesto sobre la renta sigue tendencias clave en el desarrollo de la industria, como la globalización, la evasión fiscal y la especulación sobre los costos del cierre de minas.
Sin embargo, el sistema de impuestos a la minería de Canadá no es perfecto y algunas regulaciones también se han convertido en blanco de críticas:
(6) Una es que los gobiernos federal y provinciales dependen cada vez más de empresas no mineras. -organizaciones con fines de lucro La tributación sirve como fuente de ingresos fiscales. Estos incluyen principalmente impuestos sobre el capital, impuestos sobre la nómina, impuestos sobre la propiedad, tarifas de usuario y derechos de aduana. Dado que los productores son compradores, estos costos no pueden trasladarse a los consumidores y deben ser soportados por las empresas mineras;
(7) El sistema tributario minero canadiense no es fácil de entender. Principalmente porque cada provincia o región tiene su propio sistema tributario minero, y el contenido es bastante diferente.
En el presupuesto federal de febrero de 2003, algunos de estos ya fueron abordados, como la eliminación gradual del impuesto al capital y el fortalecimiento de las disposiciones de deducción del impuesto a la inversión.
IV. Las políticas mineras especiales de Canadá (federales)
Esta sección presenta brevemente la política federal del impuesto a la renta corporativa en el campo minero. Por supuesto, cada provincia y región también tiene algunas políticas mineras especiales en materia de impuesto a la renta corporativa e impuesto a la minería. Debido a las grandes diferencias entre provincias y al tiempo limitado, no nos centraremos en la introducción. El "Modelo de cálculo de impuestos" del Apéndice refleja las políticas clave de Ontario.
Los sistemas de impuestos sobre la renta federales y provinciales generalmente dividen las actividades mineras en cuatro etapas:
(1) Exploración y minería;
(2) Procesamiento de minerales;
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(3) Fundición
(4) Fabricación, procesamiento y otros.
Las tres primeras etapas son actividades mineras legales y se aplican políticas y mecanismos especiales. Esta última etapa se clasifica legalmente como proceso de fabricación y se aplican reglas diferentes.
A nivel federal, estas políticas fiscales especiales se reflejan principalmente en los siguientes aspectos:
(1) Gastos de exploración canadienses-CEE
(2) Canadá Gastos de desarrollo - CDE;
(3) Asignación de recursos
(4) Deducción de impuestos mediante financiación de acciones (acciones negociables - FTS) y crédito fiscal por inversión en exploración canadiense
(5) Provisión para costos de capital-CCA;
(6) Depreciación acelerada del capital (provisión para costos de capital acelerada-acca);
(7) Transferencia de pérdidas;
(8) LCT impuesto a las grandes empresas;
(9) Fideicomiso ambiental calificado
(10) Consideraciones especiales para inversionistas no residentes.
1. Tarifas de exploración canadienses
CEE se refiere a los gastos incurridos por los contribuyentes canadienses para determinar la existencia, ubicación, extensión o calidad de los recursos minerales, petróleo y gas natural. Incluyendo:
(1) Prospección;
(2) Estudios geológicos, geofísicos o geoquímicos
(3) Perforación (rotativa, diamantina, de impacto u otra); métodos);
(4) Zanjeo, pruebas y muestreo.
Las tasas CEE son totalmente deducibles en el año en curso. Esta deducción (período) es opcional, por lo que las grandes empresas no incurren en pérdidas no patrimoniales.
Los saldos de CEE no deducidos en un año en particular pueden trasladarse o solicitarse deducción en años fiscales futuros de vez en cuando.
La acumulación de todos los gastos o costos de exploración se convierte en gastos de exploración acumulativos canadienses (CCEE). Los contribuyentes pueden deducir todos los CCEE dentro del alcance de los ingresos por recursos, y los CCEE no calculados pueden trasladarse o deducirse en años futuros.
2. Costos de desarrollo canadienses (CDE)
CDE incluye:
(1) Activos de recursos canadienses: costo de adquisición (activos de recursos canadienses);
(2) Gastos de auditoría de mina, gastos de túneles de mina y gastos de operación subterránea similares después de ingresar a la producción comercial.
El saldo de CDE que no haya sido solicitado (deducido) podrá trasladarse a años posteriores en cualquier momento. Independientemente de si la empresa tiene ingresos o no, puede solicitar la deducción del CDE. En otras palabras, los contribuyentes pueden sufrir pérdidas al solicitar la CDE, y las pérdidas calificadas pueden trasladarse hacia adelante o hacia atrás.
Al igual que CCEE, la acumulación de todos los CDE se convierte en CCDE. Al final de cada año, la empresa puede solicitar una deducción de hasta 30 CCDE. En casos menores que el año fiscal, esta aplicación está limitada por el número real de días fiscales.
En términos generales, cuando un contribuyente quiere disponer de activos de recursos canadienses, los ingresos pueden deducirse del saldo de la CCDE. Si el saldo CCDE de un contribuyente es negativo, se tratará como ingreso.
En la práctica, es difícil determinar si un gasto es CEE, CDE o bien depreciable. Generalmente existe una distinción entre Europa Central y del Este y CDE, basada principalmente en si la mina ha alcanzado la etapa de producción comercial.
La propiedad depreciable se diferencia de CEE y CDE en que incluye activos físicos y edificios que cumplen ciertas condiciones. Los gastos que cumplen tanto con el activo depreciable como con las condiciones CEE y CDE se consideran activos depreciables.
Como se mencionó anteriormente, a CCEE se le deducen 100 por año, a CCDE se le deducen 30 por año y la tasa de depreciación anual para la mayoría de los activos de la empresa minera es de solo 25. Además de las diferentes tasas de deducción, la depreciación de los activos también afecta directamente los ingresos por recursos y, por lo tanto, reduce los subsidios a los recursos, mientras que los costos de exploración y desarrollo no tienen impacto en el cálculo de los subsidios a los recursos.
3. Asignación de recursos (asignación de recursos)
El subsidio de recursos se calcula como el 25% de los ingresos de los recursos. Los "ingresos de recursos" en este momento se refieren a la siguiente parte del. ingresos del contribuyente:
(1) Ingresos provenientes de la producción y procesamiento (que generalmente incluyen minería, procesamiento y fundición de minerales) en Canadá, es decir, ingresos en cualquier etapa, desde recursos minerales hasta metales básicos;
(2) Según Mine, las regalías se calculan en función del valor de la producción minera o de la producción.
Los ingresos utilizados para calcular los subsidios a los recursos no incluyen los ingresos del contribuyente por la enajenación de propiedades (derechos) de los recursos.
Al calcular los beneficios de los recursos anteriormente, la mayoría de las deducciones también reducen los beneficios de los recursos a menos que el gasto pueda distinguirse razonablemente de las actividades relacionadas con los recursos. Al calcular los ingresos por recursos, no es necesario deducir los intereses y otros costos o gastos financieros relacionados con CEE y CDE, pero como excepción, se tratan como gastos generales para la exploración y el desarrollo canadienses.
Por lo tanto, los subsidios a los recursos reducen efectivamente la tasa impositiva federal en 1/4, de 29,12 a 21,84, pero no reducen el efecto fiscal de la financiación y los gastos de exploración y desarrollo. En cierto sentido, las políticas de subsidio a los recursos estimulan las actividades de exploración y desarrollo.
La determinación de los subsidios a los recursos es compleja porque es difícil distinguir si un gasto está relacionado con las actividades relacionadas con los recursos. Por ejemplo, el gasto de gestión razonable de una empresa debería estar relacionado con la determinación del rendimiento de los recursos. Sin embargo, a menudo no existen reglas estrictas a seguir, pero la Agencia de Ingresos y Aduanas de Canadá (CCRA) lo manejará caso por caso, ya que no existen requisitos legales.
Para reducir costos o evitar el impacto de los cambios en los precios spot, muchas empresas mineras utilizan derivados financieros. Pero cómo determinar cómo afectan los subsidios a los recursos sigue siendo una cuestión difícil. Considerar los métodos contables es un punto de partida útil, pero requiere un análisis considerable. Desde 1996, las pérdidas de recursos imponibles se tratan simétricamente, es decir, el 25% de las pérdidas se suman al calcular la renta imponible.
La Tabla 2 ilustra el impacto y la importancia de los gastos de exploración en los subsidios a los recursos.
En este ejemplo, dos contribuyentes tienen el mismo ingreso antes de impuestos en sus libros, pero uno tiene más CEE que el otro. En este caso, los contribuyentes con más ECO tienen derecho a solicitar subsidios de recursos elevados para reducir la renta imponible y reducir las obligaciones tributarias. (Los gastos por intereses también tienen el mismo efecto y no se deducen al calcular los ingresos por recursos).
Tabla 2 Cálculo y comparación de los subsidios a los recursos
4. FTS ) y Crédito Fiscal a la Inversión-TC.
FTS es un mecanismo que permite a las empresas mineras o petroleras obtener fondos de exploración y desarrollo para su financiación. Una empresa renuncia o paga una tarifa a ciertos compradores de acciones. Estos gastos se consideran gastos del inversionista y no de la empresa y, por lo tanto, le otorgan al inversionista (individuo u otra empresa) un trato preferencial como deducción del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el mecanismo FTS no sólo permite que los costos se apliquen antes de que realmente se incurran, sino que también puede aplicarse para compensar mayores ingresos gravados.
Para los inversores individuales, invertir en FTS puede tener dos beneficios: ① pueden disfrutar de una deducción fiscal del 100 por invertir en estas acciones; (2) también pueden disfrutar de la rentabilidad de la exploración exitosa de su inversión;
El mecanismo FTS es un sistema tributario de larga data exclusivo de las empresas mineras y de petróleo y gas canadienses.
En los últimos años, el FTS ha financiado cada vez más actividades de exploración en Canadá. Sólo el año pasado (2002), recaudó más de 350 millones de dólares a través del FTS.
En 1992 se emitieron regulaciones especiales para ayudar a las principales compañías de petróleo y gas a obtener capital a través del FTS al permitir que ciertos gastos de desarrollo se transfirieran a los inversionistas del FTS como gastos de exploración. Por lo tanto, los inversores del FTS pueden deducir CEE de 100 en lugar de 30.
En el Análisis Económico y Ajuste Presupuestario del 18 de febrero de 2000, como medida para estimular aún más la exploración y el desarrollo minero, además de la desgravación fiscal normal para las inversiones en FTS, el gobierno federal también introdujo una desgravación fiscal. para inversiones en Canadá. Deducción fiscal de inversiones del 15% para inversiones en exploración.
5. Subvenciones a los costes de capital.
El sistema CCA se basa en "tipos de activos", cada categoría incluye varios activos que se deprecian.
En pocas palabras, la depreciación de un activo individual entra en una categoría determinada. El producto de la enajenación de cada activo (hasta el costo de capital original) más la deducción del impuesto a la inversión (ITC) del año anterior se deducirá de la clase de activo. La tasa de depreciación del capital indicada es el saldo neto de una determinada clase de activos.
Considerando que se necesita un año para adquirir el activo, solo la mitad del activo agregado califica para depreciación, independientemente de cuándo se adquirió el activo durante el año.
Los contribuyentes pueden reclamar cualquier cantidad de depreciación del capital desde cero hasta un máximo específico. En este caso, puede resultar ventajoso para el contribuyente reclamar una depreciación menor que el límite máximo. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando una empresa tiene dificultades para utilizar sus pérdidas de capital (prórrogas) de años anteriores antes del vencimiento.
Cada tipo de activo disminuye con la depreciación. El saldo de fin de año de cada tipo de activo se denomina capital no depreciado, que se convierte en el saldo de capital del siguiente año fiscal.
La estructura del sistema CCA se muestra en la Tabla 3:
6. Depreciación acelerada del capital (asignación acelerada para costos de capital)
Los 41 activos anteriores, en además de lo normal Además de la tasa de depreciación de 25, la depreciación también se puede llevar a cabo mediante depreciación acelerada del capital (ACCA), que puede llevar el costo de capital a 100. Sin embargo, para calificar para la depreciación acelerada, una porción sustancial de los activos de expansión debe comprarse antes de la producción comercial, o el gasto de inversión debe exceder el 5% del total de los ingresos mineros posteriores a 1996.
Tabla 3 Estructura de la depreciación del capital
ACCA permite todos los gastos de capital antes de la producción temprana, lo que significa que las regulaciones fiscales permiten a las empresas proteger los ingresos de las minas en las primeras etapas. De hecho, el sistema ACCA permite a las empresas mineras compensar todos los costos de capital antes de pagar impuestos.
El número de solicitudes de ACCA en un determinado año es igual al saldo no depreciado de un determinado activo, pero no puede superar los ingresos de la mina. El número de aplicaciones se puede elegir entre el valor máximo y cero.
Al calcular la renta imponible, la deducción de ACCA precede a la deducción normal de CCA, pero después de las asignaciones de recursos, CEE y CDE.
En el presupuesto federal de 1996, la CCA presentó dos propuestas que beneficiarían a la industria de recursos. La primera sugerencia es implementar una política de depreciación acelerada para las minas de arenas bituminosas, y la segunda sugerencia es implementar una nueva forma de política de depreciación acelerada para todos los proyectos mineros, que permita a los contribuyentes deducir completamente el costo de depreciación de los activos de la mina en el actual año, y el costo de depreciación puede exceder el costo de depreciación del año en curso 5 del ingreso minero total, pero dentro del alcance de los ingresos mineros del contribuyente.
7. Traspaso de pérdidas (loss carry forward)
Al calcular la renta imponible, las pérdidas no patrimoniales se pueden trasladar a 3 y 7 años, y las pérdidas netas de capital se pueden trasladar. Avanza irregularmente. Pasa a 3 años y 7 años.
Cuando una empresa es controlada, perderá la oportunidad de trasladar todas las pérdidas netas de capital. La transferencia de pérdidas no patrimoniales antes de controlar también es limitada, es decir, la empresa ofrece productos iguales o similares. , y la deducción se calcula en sus ingresos, se restringe el traspaso de pérdidas no patrimoniales antes de la tenencia. Además, el año contributivo anterior al control se considera terminado, lo que acelera el período para trasladar cualquier pérdida no patrimonial.
8. Impuesto sobre grandes corporaciones (LCT)
LCT es un impuesto federal anual sobre el capital que pagan las corporaciones canadienses sujetas a impuestos y todas las demás corporaciones que cumplen con las siguientes condiciones:
(1) Existe un establecimiento permanente en Canadá;
(2) El capital imponible está en Canadá.
El monto del impuesto es el 0,225 del capital imponible del contribuyente en Canadá que excede los 654,38 millones de dólares estadounidenses. El capital libre de impuestos de 10 millones de dólares estadounidenses debe ser el capital social de la empresa correspondiente. LCT no se puede compensar con la renta imponible, pero se puede compensar con 4 impuestos federales adicionales. El capital imponible de una empresa es la diferencia entre el capital total y las inversiones.
El capital de la empresa se basa en principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), que incluyen:
(1) Capital social
(2) Reservas excedentes y retenidas; ganancias;
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(3) Préstamos y anticipos
(4) Diversas formas de pasivos
(5) Impuestos diferidos; /p>
(6)Pasivos contingentes, inversiones e inventarios.
Las inversiones calificadas pueden deducirse al calcular el capital imponible, como compras de acciones de otras empresas, préstamos y anticipos a otras empresas, compras de bonos públicos, hipotecas, impuestos diferidos y otros activos. No son elegibles los préstamos o depósitos a corto plazo de cualquier institución financiera.
9. Fideicomiso Ambiental Calificado
Tanto el gobierno federal como el provincial han impuesto requisitos de recuperación ambiental a las empresas mineras y deben proporcionar fondos suficientes para garantizar su implementación. El principio general es que el monto del depósito ambiental proporcionado debe ser proporcional a la obligación legal, y cualquier exceso requerido para los gastos reales de recuperación no se deducirá antes de impuestos. Para reducir el impacto en el flujo de caja, el depósito de seguridad pagado en el año en curso puede deducirse y el depósito de seguridad pagado debe incluirse en los ingresos del contribuyente para el año en curso. Además, el impuesto sobre la renta sobre los ingresos de los depósitos (intereses, etc.) está sujeto al impuesto sobre la renta todos los años.
El aumento o disminución de los ingresos depende del monto del depósito, pero no afecta los ingresos de los recursos al calcular el subsidio de recursos, pero el gasto de recuperación real reducirá gradualmente los ingresos de los recursos.
La Tabla 4 muestra el proceso de cálculo del impuesto federal sobre la renta:
Tabla 4 Cálculo del impuesto federal sobre la renta
10 Consideraciones especiales para inversiones de no residentes
.La política general de Canadá es liberalizar la inversión extranjera. La exploración y el desarrollo de minerales están abiertos a los inversores extranjeros, pero el gobierno federal espera que dichas inversiones extranjeras proporcionen ciertos beneficios a Canadá y sus residentes (como la creación de empleo).
La Ley de Inversiones promulgada por Industry Canada rige la inversión extranjera. ICA proporciona un ambiente relajado y la mayoría de los proyectos comerciales nuevos pueden aprobarse sin aprobación. Sin embargo, si una empresa canadiense está controlada por una empresa no canadiense, será declarada o aprobada.
Canadá tiene una industria de servicios financieros madura y completa, y los inversores extranjeros pueden obtener fondos localmente. Además, existen los mismos incentivos para los inversores extranjeros y locales, como créditos fiscales a la inversión (ITC) para gastos de I+D y depreciación acelerada de los activos mineros en producción.
En Canadá, los inversores extranjeros y los inversores nacionales pueden utilizar todos los modelos de negocio, pero deben cooperar con una o más empresas canadienses independientes. Sin embargo, como se analiza más adelante, puede ser preferible separarse primero como entidad económica.
(1) Subsidiarias
No existen condiciones de capital máximo y mínimo para las empresas mineras, y no existen requisitos para los accionistas locales. Formar una corporación es posible a nivel federal o provincial y es relativamente simple y económico.
Canadá enfatizó que no existen controles de cambio ni otras restricciones a la devolución de ganancias o capital de inversión extranjera en el exterior. Las normas de equidad fiscal se aplican a todas las empresas canadienses, independientemente de si están controladas por residentes o no residentes en Canadá.
(2) Sucursales con financiación extranjera
La base de cálculo de impuestos de la sucursal es tratar a la sucursal como una entidad independiente, y el método de cálculo de impuestos es consistente con el cálculo de impuestos de la empresa. método. Una excepción a esta regla es que las reglas de cálculo de capital anteriores no se pueden aplicar a las sucursales. Cuando las utilidades de una sucursal se transfieren a la casa matriz, no se aplican las disposiciones de retención del impuesto sobre la renta. Sin embargo, si las ganancias después de impuestos de la sucursal no se reinvierten en Canadá, se pagará el impuesto de sucursal.
La inspiración del verbo (abreviatura de verbo) a China
Como país industrializado y centro mundial de financiación minera, Canadá tiene un sistema fiscal completo y un atractivo mecanismo de incentivos para fomentar los recursos minerales. exploración, desarrollo y producción. El sistema y la experiencia de Canadá son muy propicios para el desarrollo y la utilización de los recursos minerales de mi país para satisfacer las necesidades de un desarrollo social y económico sostenible.
(1) China necesita otorgar más autoridad a los órganos legislativos tributarios provinciales y favorecer la distribución de los ingresos fiscales provinciales.
En Canadá, cada provincia o territorio tiene derecho a formular sus propias políticas fiscales y puede realizar ajustes oportunos en función del desarrollo de la situación económica mundial (como la globalización). En China, debido a la influencia del sistema político, cada provincia tiene menos poder legislativo. Al mismo tiempo, debido a las diferentes necesidades fiscales de cada provincia y las grandes diferencias regionales, la política unificada del gobierno central en todo el país a menudo genera mayores costos de implementación. Para acelerar el desarrollo en la región, especialmente en la región occidental, los gobiernos provinciales deberían tener más poder legislativo sobre los impuestos.
Considerando que la proporción de ingresos fiscales provinciales (en relación con el gobierno central) es baja, es necesario aumentarla para evitar que los gobiernos locales cobren tarifas para aumentar los ingresos fiscales, lo que en última instancia aumentará la carga para nuestros inversores.
(2) Incrementar la proporción de accionistas en los ingresos mineros.
En China, debido a un mayor énfasis en la propiedad estatal de los recursos minerales, el gobierno central obtiene una mayor proporción de los ingresos mineros, con menos consideración por los ingresos de la empresa y sus accionistas (lo que indica la fuerte carga para las empresas mineras). En Canadá, por el contrario, los accionistas reciben una proporción muy alta de los ingresos mineros. Por ejemplo, en Terranova, los accionistas poseen el 65% de todos los ingresos mineros, mientras que el gobierno federal representa el 18% y el gobierno provincial el 17% (Figura 1).
(3) China necesita políticas fiscales especiales para promover el desarrollo minero.
El sistema tributario de mi país trata a la minería y otras industrias por igual, ignorando las características de alto riesgo y uso intensivo de capital de la minería, lo que resulta en cargas tributarias más altas para la minería y otras industrias. Al mismo tiempo, la industria minera carece de políticas para reducir las cargas fiscales, lo que afecta directamente el entorno de inversión en la industria minera. Por el contrario, el gobierno canadiense ha considerado plenamente las características de alto riesgo y uso intensivo de capital de la minería e introdujo una serie de políticas especiales dirigidas específicamente a la minería, atrayendo una gran cantidad de fondos para el desarrollo minero.
Figura 1 Estructura de distribución de impuestos canadienses en 2002
Canadá tiene tres tipos impositivos: tipo impositivo legal, tipo impositivo marginal y tipo impositivo medio real. Aunque la tasa impositiva legal puede ser elevada, la tasa impositiva real es muy competitiva y reduce en gran medida la carga fiscal. La siguiente figura muestra el impacto fiscal basado en varias deducciones:
Como se muestra en la Figura 2, para una mina de oro con una vida útil de 10 años, el operador comienza a pagar impuestos en el séptimo año debido a varias políticas. , el plazo de presentación de impuestos es de sólo un año.
(4) China necesita una estrecha cooperación entre los gobiernos central y local.
Hay muchos departamentos gubernamentales relacionados con la minería en el gobierno central, como el Ministerio de Tierras y Recursos, la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma, el Ministerio de Comercio, etc., y hay agencias similares en el nivel provincial.
Por lo tanto, coordinar las políticas de varios departamentos es de gran importancia para establecer un sistema de gestión fiscal moderno y eficiente, un sistema tributario y financiero internacionalmente competitivo y procedimientos altamente transparentes y estables.
Figura 2 El impacto de diversas deducciones en los pagos de impuestos (Ontario, 2001)
Referencia
[1] PricewaterhouseCoopers, 2003, Canadian Mining Taxation 2002 Edition. PricewaterhouseCoopers LLP
[2] Lo-sun Jen, 2002, Las funciones y responsabilidades de los gobiernos federales y provinciales/territoriales canadienses en la financiación y los impuestos a la minería, Recursos Naturales de Canadá
[3] Charles W.Pelley, 2002, Impuestos sobre recursos minerales, Departamento de Ingeniería de Minas, Queen's University
[4]Lo-sun Jen, 2003, Oportunidades de inversión en metales básicos en Canadá para empresas conjuntas chino-canadienses, Canadian Nature Departamento de Recursos
[5]Keith Brewer, 2003, "Enfoque gubernamental sobre política minera, impuestos y transparencia", Recursos Naturales de Canadá
[6] Sitio web de Recursos Naturales de Canadá: http: //www.nrcan.gov.ca