Las diferencias temporarias deducibles generalmente ocurren en dos situaciones:
La diferencia entre el valor contable de los activos y la base imponible: las más típicas son la depreciación, la amortización y la provisión.
Tomemos la depreciación como ejemplo: el activo comprado en febrero de 2008 fue de 6,5438 millones de yuanes y se depreció durante 5 años utilizando el método de doble saldo, no se consideró el valor residual y se utilizó el método de línea recta. se utilizó para fines fiscales durante 5 años. Depreciación en 2009: 400.000 yuanes, depreciación reconocida por impuestos: 200.000 yuanes, lo que significa que el gasto de depreciación de 200.000 yuanes no se reconoció en 2009 (se reconocerá en el futuro), pero a partir de finales de 2009, el valor en libros y los impuestos cálculo La base es diferente, el valor contable contable es 100-400 = 600.000 yuanes. La base de cálculo del impuesto es 100-20 = 800.000 yuanes. El valor en libros resultante es menor que la base impositiva. La razón por la cual el valor en libros es menor que la base impositiva se debe a una depreciación excesiva y al cálculo excesivo de los gastos de depreciación. Esto puede entenderse. como sobrecálculo contable de gastos y no reconocimiento fiscal. Los llamados recuentos excesivos y insuficientes provienen de perspectivas diferentes y no son recuentos excesivos en el verdadero sentido. Los contables creen que los activos fijos se actualizan rápidamente para igualar los ingresos y reflejar mejor la base de acumulación, la depreciación debe acelerarse. Esto está permitido por las leyes contables y es comprensible. Las autoridades fiscales creen que la depreciación acelerada reduce la base imponible por adelantado, cobra de más las tarifas demasiado pronto y paga menos impuestos, por lo que es comprensible que no lo reconozcan. Si el impuesto no lo reconoce, el resultado será un ajuste en la base imponible, de modo que el impuesto a la renta a pagar aumentará. Una vez que el impuesto a la renta a pagar aumentará, los gastos por impuesto a la renta de las empresas aumentarán. Cuando los gastos del impuesto sobre la renta aumentan, el beneficio neto de la empresa disminuirá. Cuando el beneficio neto disminuye, los ingresos y los gastos no coincidirán. El resultado final es que el sistema contable de acumulación se rompe en términos de impuestos. Para no dañar la base contable de devengo en términos impositivos, la solución es utilizar activos por impuestos sobre la renta diferidos para representar la diferencia entre el valor contable y la base impositiva. Esto no solo satisface las necesidades fiscales, sino que también cumple con las necesidades. base de devengo de los principios contables. Es lo mejor de ambos mundos. Así surgió la contabilidad del impuesto sobre la renta.
El valor contable del activo es inferior a su base fiscal. ¿Por qué es esto? Significa que algunos gastos se generan a efectos contables pero no se reconocen a efectos fiscales. Por otro ejemplo, la provisión por insolvencias para cuentas por cobrar se calcula en función de las pérdidas por deterioro de activos, no de los impuestos, por lo que el valor en libros es menor que la base impositiva. Los gastos iniciales se calcularon en el año de producción y operación, y un tipo ingresó los gastos de gestión. El valor en libros al final del año de amortización de repente se volvió cero y la amortización fiscal se distribuyó en cinco años. Cada año hay un saldo en la base imponible, que llega a cero sólo en el quinto año. El valor contable es inferior a la base imponible en los primeros cuatro años. De aquí se puede ver que la palabra "rápido" significa que el costo no se puede reducir, lo que refleja el principio de prudencia, el principio de concordancia y la base de devengo. El costo de promover el impuesto sobre la renta personal es otra palabra: "lento", que refleja el principio de ocurrencia real, base monetaria y no erosionar la base imponible nacional. Son cuerpos contradictorios *idénticos.
Con lo anterior, el valor en libros del pasivo es mayor que la base imponible. Por ejemplo, si un producto se vende con garantía, la mayoría de las empresas lo mencionarán. Si hay ventas, debe haber mantenimiento. Entonces la garantía aumentará y los gastos de venta se incluirán en ella. Sin embargo, el impuesto no reconoce este gasto de ventas y sólo lo reconocerá cuando se realicen las reparaciones reales. No se permite a las empresas aumentar arbitrariamente las tarifas y erosionar la base impositiva nacional. Al aumentar los gastos, el contador carga: gastos de ventas por 6,5438 millones de yuanes (suponiendo que se recauden 6,5438 millones de yuanes) y créditos: pasivos estimados en 6,5438 millones de yuanes.
En este momento, el valor en libros del pasivo es 654,38 0.000. No existe una cuenta de pasivo estimado en impuestos, ni siquiera esta cuenta. Piense si habrá una base para el cálculo del impuesto. Entonces, siempre que la base impositiva anticipa un pasivo, esto resulta en una situación en la que el valor en libros del pasivo es mayor que la base impositiva.
En resumen, el valor en libros de los activos es menor que la base impositiva y el valor en libros de los pasivos es mayor que la base impositiva, lo que se debe a gastos, pérdidas y otras razones. El valor en libros de un activo es mayor que su base fiscal, generalmente debido a los ingresos. Por ejemplo, si el cambio en el valor razonable de los activos financieros comerciales es de 6,5438 millones de yuanes, se incluirá en los ingresos contables, lo que dará como resultado un aumento en los activos, que reflejará la base devengada. Si no calcula esto en términos de impuestos, en términos de contabilidad, simplemente se ama y se entretiene. Los impuestos no cantan este drama con los contadores. No existe tal cuenta para la tributación de ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable, y no existe tal palabra en su diccionario. Su base imponible es siempre 0. Si se reconocen ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable a efectos contables, el valor en libros del activo será mayor que su base fiscal. ¿No quiere reconocer los ingresos fiscales, no quiere que los ingresos lleguen a su puerta y no quiere que las empresas paguen más impuestos? No, los ingresos fiscales se reconocerán cuando el contador enajene el activo. A partir de aquí podemos ver que para la tributación se utiliza la base de efectivo real. Esta es la razón fundamental de la "brecha fiscal". Se dividen en dos partes, una está obsesionada con la base devengada y la otra está obsesionada con la base de caja, lo que proporciona un terreno fértil para el surgimiento de la teoría de la contabilidad del impuesto sobre la renta. Surgió el “enfoque de deuda del balance del impuesto sobre la renta” “pacificador”, con la tarea de resolver el impacto de las diferencias temporales en los impuestos sobre la renta de las empresas.