Cómo abordar las cuestiones fiscales al subastar caligrafía y pinturas
1. Base jurídica
(1) "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial sobre los ingresos de las subastas de las casas de subastas" (Guo Shui Fa [1999 ] No. 40)
(2) "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de subastas por parte de individuos" (Guoshuifa [2007] No. 38)
(3) Aviso de la "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" sobre la emisión de "Disposiciones sobre varias cuestiones en la recaudación del impuesto sobre la renta personal" (Guo Shui Fa [1994 ] No. 89)
(4) "El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la incorporación del transporte ferroviario y la industria postal a la reforma tributaria empresarial" Las disposiciones del punto (1) del artículo 1 del Anexo 3 del “Aviso del Piloto del Impuesto al Valor Agregado” (Finanzas y Tributación [2013] N° 106).
2. Tratamiento fiscal de la caligrafía y la pintura en subasta
⑴ Tratamiento del impuesto al valor añadido y del impuesto empresarial
《Administración Estatal de Impuestos del Pueblo República de China sobre la recaudación de los ingresos de las subastas de las casas de subastas》 "Aviso sobre cuestiones relacionadas con el impuesto al valor agregado" (Guo Shui Fa [1999] No. 40) estipula que 1. El IVA se aplica a una tasa del 4% sobre todos los precios y sobreprecios cobrados a los compradores por la casa de subastas para subastar bienes sujetos al IVA. Si los bienes de la subasta entran dentro del alcance de los bienes libres de impuestos, pueden estar exentos del impuesto al valor agregado con la aprobación de la autoridad fiscal del condado donde se encuentra la casa de subastas. 2. El impuesto comercial se aplicará a los gastos de gestión cobrados por la casa de subastas al expedidor.
El artículo 2 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la tasa simplificada de recaudación del Impuesto al Valor Agregado" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos 2014 No. 36) estipula que el " Administración Estatal de Impuestos sobre las Casas de Subastas que Obtienen Ingresos de Subastas" "Aviso sobre la Recaudación del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Comercial" (Guo Shui Fa [1999] No. 40), el artículo 1 se revisa a "IVA en el Aviso sobre la inclusión en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido (Caishui [2013] No. 106) Anexo 3: Artículo 1, punto (1) de las disposiciones de política transitoria para sustituir el impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido: Transferencias individuales de derechos de autor están exentos del impuesto al valor agregado
Con base en las disposiciones de política anteriores, para las casas de subastas o compañías de subastas que subastan bienes sujetos al impuesto al valor agregado, se cobrarán todos los precios y tarifas de precios adicionales cobrados al comprador. con impuesto al valor agregado a una tasa del 3% El pintor confía personalmente a la casa de subastas la subasta. La caligrafía y las pinturas creadas por la casa de subastas están exentas del impuesto al valor agregado con la aprobación de la autoridad fiscal a nivel del condado donde se realiza la subasta. se encuentra la casa. La tarifa de gestión cobrada por la casa de subastas al consignador estará sujeta al impuesto comercial
②Tratamiento del impuesto sobre la renta personal
1. de caligrafía y pinturas de pintores
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de subastas de los individuos" (Oficina de Desarrollo de Impuestos del Estado [Estado Oficina de Impuestos] 2007〕No. 38) El artículo 1 estipula: Cuando una persona física subasta sus bienes personales a través del mercado de subastas, los ingresos obtenidos tributarán de acuerdo con las siguientes disposiciones:
(1) Según a las "Personas Físicas" emitido por la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China "Aviso sobre las Normas de Recaudación del Impuesto sobre la Renta" (Guo Shui Fa [1994] No. 089) estipula que los ingresos obtenidos de la subasta del original o copia del manuscrito del trabajo escrito del autor se deducirá del monto de los ingresos 800 yuanes (los ingresos por transferencia son inferiores a 4.000 yuanes) o el 20% (los ingresos por transferencia son inferiores a 4.000 yuanes. El saldo después de que los ingresos superen los 4.000). yuanes) es la cantidad de ingresos.
Lo que debe tenerse en cuenta aquí es: cómo definir el original o la copia del manuscrito de una obra escrita y por qué la partida de ingresos "regalías" debe cobrarse por separado. Impuesto sobre la renta de personas físicas.
El artículo 4 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley de derechos de autor de la República Popular China" explica claramente que las obras literarias se refieren a obras expresadas en forma escrita, como novelas, poemas, ensayos y ensayos.
Según la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China", los ingresos por regalías se refieren a los ingresos obtenidos por las personas al otorgar el derecho de uso de patentes, marcas comerciales, derechos de autor, tecnologías no patentadas y otras franquicias, así como los ingresos obtenidos por la concesión del derecho de uso de los derechos de autor.
Se puede observar que no se incluyen las subastas de originales o copias de manuscritos. Los trabajos escritos implicarán derechos de propiedad distintos de los derechos personales en materia de derechos de autor, como derechos de reproducción, derechos de distribución, derechos de alquiler, etc., que es un tipo de beneficio relacionado con los derechos de autor.
Por lo tanto, la subasta de originales o fotocopias de manuscritos de obras escritas es diferente de la subasta de otros bienes, y el impuesto sobre la renta personal debe recaudarse de acuerdo con la partida de ingresos "regalías".
(2) Cuando un individuo subasta otras propiedades distintas de los manuscritos originales y copias de obras escritas, el saldo del ingreso de la transferencia después de deducir el valor original de la propiedad y los gastos razonables será el ingreso imponible. Según "Ingresos por Transferencia de Propiedad "El proyecto paga el impuesto sobre la renta personal a una tasa del 20%.
Cabe señalar que la propiedad privada se refiere a toda propiedad personal como pinturas y caligrafía, porcelana, jade, joyas, sellos, monedas, libros antiguos, antigüedades, patentes, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, etc.
Artículo 4 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula: Los contribuyentes no pueden proporcionar un certificado legal y completo del valor original de la propiedad. Si el valor original de la propiedad no se puede calcular correctamente, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa impositiva del 3% del impuesto. los ingresos por transferencias son identificados por el departamento de reliquias culturales como reliquias culturales devueltas al extranjero, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa impositiva del 2% de los ingresos por transferencia.
Con base en la política anterior, cuando una casa de subastas o una empresa de subastas subasta las obras de caligrafía y pintura de un pintor, el saldo de los ingresos de la transferencia después de deducir el valor original de la propiedad y los gastos razonables será el ingreso sujeto a impuestos. Según el rubro “Ingresos por Transferencias de Bienes”, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se paga a una tasa del 20%. Si el certificado de valor original de la caligrafía y la pintura no se puede proporcionar de manera legal, completa y precisa, y el valor original de la caligrafía y la pintura no se puede calcular correctamente, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de acuerdo con la tasa impositiva del 3%. de los ingresos de la transferencia, si el departamento de reliquias culturales de caligrafía y pintura subastadas determina que las reliquias culturales de caligrafía y pintura se devuelven al extranjero, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de acuerdo con el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa. tasa impositiva del 2%.
2. Se aplicará un impuesto personal a la caligrafía y pintura subastadas en función del precio final de la subasta.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de subastas obtenidos por individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) Se estipula que cuando el impuesto sobre la renta de las personas físicas se grave sobre los ingresos de la subasta de bienes muebles, el precio final de subasta de los bienes será el producto de la transferencia. ¿Cómo se determina el precio final de la subasta? El artículo 51 de la Ley de Subastas estipula: El precio de oferta más alto del postor será confirmado por el subastador u otros medios públicos. Según esta cláusula, el precio más alto que hace que el subastador suelte el martillo es el precio final de la subasta. Sin embargo, en un caso especial, el artículo 39 de la Ley de Subastas estipula: Si el comprador no paga el precio acordado, será responsable del incumplimiento del contrato, o el subastador volverá a subastar el objeto de la subasta con el consentimiento del cliente. Si el precio de subasta del objeto de subasta es inferior al precio de subasta original, el comprador original cubrirá la diferencia. Es decir, en circunstancias especiales, los ingresos por transferencia de la subasta de bienes muebles son la suma de la diferencia entre el precio de la nueva subasta y la compensación del comprador original.
Por ejemplo, Zhang San encargó a una casa de subastas subastar una caligrafía y una pintura, y Li Si se convirtió en el comprador con el precio más alto de 1.001.000 yuanes. Pero más tarde Li Si se arrepintió, pensando que el cuadro no valía tanto dinero y se negó a pagar el precio acordado. Con el consentimiento de Zhang San, la casa de subastas volvió a subastar la caligrafía y la pintura, pero el precio en la segunda subasta fue de sólo 951.000 yuanes. Según las regulaciones, el comprador original, Li Si, debería compensar a Zhang San la diferencia de 51.000 yuanes entre la segunda subasta y el precio de subasta original. En este caso, los ingresos por transferencias de la subasta de pinturas y caligrafías de Zhang San siguen siendo de 101.000 yuanes, no de 951.000 yuanes.
3. La caligrafía y la pintura subastadas se pueden deducir antes de impuestos con certificados legales y válidos.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de subastas por parte de individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que el cálculo de los ingresos de Las subastas de bienes muebles estarán sujetas al cálculo de los "ingresos por transferencia de propiedad". Al gravar la renta, el contribuyente deberá deducir de su renta de transferencia el valor original del inmueble correspondiente y el impuesto pagado durante la subasta del inmueble con base en los fundamentos legales y legales. comprobantes de pago válidos (facturas oficiales supervisadas por las autoridades fiscales, documentos relevantes de transacciones en el extranjero o declaraciones de aduana, certificados de pago de impuestos, etc.). ).
En primer lugar, el valor original de la propiedad se refiere al precio al que el vendedor obtuvo personalmente el artículo de la subasta. La determinación del valor original del inmueble se divide en cinco situaciones:
Primero, el precio realmente pagado para adquirir los artículos de la subasta a través de tiendas, galerías y otros canales;
El segundo es el precio real pagado por la subasta El precio y los impuestos relacionados pagados por la subasta;
En tercer lugar, los gastos incurridos al recolectar los artículos de la subasta a través de la colección de antepasados;
El cuarto son los gastos relacionados con la donación de los artículos de la subasta.
5. Si la propiedad se obtiene por otras formas, el valor original de la propiedad se determinará con referencia a lo anterior. principios.
En segundo lugar, los impuestos pagados durante el proceso de subasta de propiedad se refieren específicamente a los impuestos y recargos relevantes realmente pagados durante el proceso de subasta de propiedad.
En tercer lugar, los gastos razonables se refieren a los honorarios de subasta (comisiones), honorarios de tasación, honorarios de tasación, honorarios de catálogo, honorarios de certificado y otros honorarios efectivamente pagados por los contribuyentes de acuerdo con las regulaciones al subastar propiedades.
Para los honorarios de la subasta (comisiones), consulte el artículo 56 de la "Ley de Subastas de la República Popular China": "El consignador y el comprador podrán acordar con el subastador la proporción de la comisión. El consignador y comprador, el subastador no ha acordado el porcentaje de comisión y, si la subasta tiene éxito, el subastador puede cobrar una comisión que no exceda el 5% del precio de la transacción de la subasta al consignador y al comprador. La comisión se determinará de acuerdo con. el principio de ser inversamente proporcional al precio de la transacción de la subasta. Sí, el subastador puede cobrar las tarifas acordadas al consignador; si no hay acuerdo, el subastador puede cobrar tarifas de subasta razonables al consignador; "El comprador y el vendedor generalmente representan menos del 10% del precio de la transacción de la subasta, y la agencia de subastas cobrará al consignador una tarifa de subasta razonable". Los estándares específicos para las comisiones cobradas por los compradores y vendedores se determinan en función de las prácticas internacionales y las condiciones del mercado.
El artículo 6 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que los contribuyentes pueden proporcionar certificados legales, completos y precisos del valor original de la propiedad, pero si no se pueden proporcionar los certificados fiscales pertinentes, el impuesto no se calculará ni pagará de acuerdo con la tasa de recaudación y el monto indicado en el certificado del valor original del inmueble se deducirá según el valor real, y el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de conformidad con lo dispuesto en la ley tributaria.
Por ejemplo, en 2005, Zhang, residente de cierta ciudad, encargó a una casa de subastas que subastara una caligrafía y una pintura que compró a la gente por un precio de más de 265.438 millones de yuanes. fue de 50.654.38 yuanes. Supongamos que el impuesto al valor agregado es de 265.438+0.000 yuanes, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano es de 65.438+0,40 yuanes y la tasa de educación es de 60 yuanes (las tarifas de subasta y otros gastos se pueden deducir según la situación real y se ignoran). aquí para facilitar el cálculo; otros impuestos Excluyendo tarifas, lo mismo a continuación), el impuesto sobre la renta personal que Zhang debe pagar es = (510000-21000-21000-140-60) El monto del impuesto sobre la renta personal a pagar = (501,000-21,000) ) × 20% = 91.600 (yuanes)
4. Hay dos situaciones en las que se calcula el impuesto sobre la renta personal
En primer lugar, es imposible proporcionar pruebas legales, completas y precisas. del valor original de la propiedad y calcular correctamente el valor original de la propiedad
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Fortalecimiento y Estandarización de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas". Ingresos de subasta por individuos." 》 (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula: Si un contribuyente no puede proporcionar un certificado legal, completo y preciso del valor original de la propiedad, o no puede calcular correctamente el valor original de la propiedad , el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa del 3% de los ingresos por transferencia de artículos de la subasta. Si el departamento de reliquias culturales identifica que las reliquias culturales regresan al extranjero, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa impositiva de 2. % sobre los ingresos por transferencias.
Aquí, debemos centrarnos en la identificación de "reliquias culturales devueltas del extranjero". Los comités provinciales de gestión de reliquias culturales (en adelante, comités de gestión de reliquias culturales) identificarán los mismos. Los artículos se basan en los registros de entrada de aduanas, y las agencias de subastas retendrán y pagarán impuestos en función de los materiales de identificación emitidos por los comités de gestión de reliquias culturales. La tasa impositiva es del 2%, que equivale a la tasa de recaudación del 3%. año, la tasa de recaudación del 2% refleja el estímulo y apoyo del país a la subasta nacional de reliquias culturales devueltas del extranjero.
Por ejemplo, en 2006, Wang, un residente de cierta ciudad, encargó la subasta. Casa con 2.065.438+0. Una caligrafía y una pintura que compró a la gente se subastaron por 0.000 yuanes. El precio final de la subasta fue 6.065.438+0.000 yuanes. Wang no pudo proporcionar el certificado original para comprar la caligrafía y la pintura. pagar el 3% de los ingresos de la transferencia. Pagar el impuesto sobre la renta personal = 601.000 × 3% = 11.800 yuanes
El segundo es que se considera un certificado legal, completo y preciso del valor original de. la propiedad y el valor original de la propiedad no se puede calcular correctamente.
Artículo 5 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula: Contenido del certificado de valor original de la propiedad del contribuyente Si el valor original de la propiedad no está estandarizado, o si un certificado de valor original de la propiedad contiene múltiples subastas y el valor original de cada artículo de la subasta no se puede confirmar uno por uno, no se utilizará como base para calcular el valor original de la propiedad, y no se puede proporcionar un certificado legal, completo y preciso del valor original de la propiedad, por considerarse incapaz de proporcionar prueba del valor original de la propiedad. /p>
Por ejemplo, varias caligrafías y pinturas que Wang compró en el extranjero el año pasado fueron consideradas por el departamento de reliquias culturales como reliquias culturales perdidas en el extranjero. Encargó a una casa de subastas que subastara una de las pinturas a un precio de 1.001.000 de yuanes. El valor original en el certificado de valor original de la propiedad proporcionado era la suma de los valores originales de varias caligrafías y pinturas de la subasta. Por lo tanto, Xiao Wang debería pagar el impuesto sobre la renta personal al 2% de los ingresos por transferencias = 1.001.000 × 2% = 21.000 (yuanes).
5. Reglamento sobre Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para Subastas de Caligrafía y Pintura
“Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Fortalecimiento y Estandarización de la Recaudación de la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre los Ingresos de las Subastas de las Personas Físicas" (Desarrollo Fiscal del Estado [2007] No. 38) El artículo 7 estipula: La unidad de subasta será responsable de retener y pagar el impuesto sobre la renta personal pagadero sobre el producto de la subasta de bienes muebles, y deberá presentar declaraciones de impuestos ante las autoridades fiscales locales competentes de conformidad con la normativa. El artículo 8 estipula que cuando la unidad de subasta retenga y pague el impuesto sobre la renta personal pagadero por la subasta de bienes muebles, deberá completar un certificado de pago de impuestos para el contribuyente e indicar claramente el nombre de cada artículo de la subasta, el precio de la transacción de la subasta y el impuesto retenido.
3. Planificación Fiscal para Subasta de Caligrafía y Pintura
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Fortalecimiento y Estandarización de la Recaudación de la Renta Personal" Impuesto sobre los ingresos de las subastas por parte de los particulares" (Desarrollo de la fiscalidad estatal [2007] Nº 38) estipula que el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos de las subastas puede calcularse utilizando dos métodos: la parte del valor añadido y la tasa de recaudación aprobada, dejando margen para la planificación fiscal.
Por ejemplo, el Sr. Li compró una caligrafía y una pintura a un precio de 2.001.000 de yuanes en 2012, y ahora el precio de esta caligrafía y pintura ha aumentado a 5.001.000 de yuanes. Si el impuesto personal del Sr. Li se calcula en función de la parte del valor agregado, el impuesto a pagar es (5001000-2001000) × (1-10%) × 20% = 541000 (yuanes) (la comisión es 65438+), entonces el impuesto a pagar es 5001000 × 3 % = 65438
Para áreas con alto valor original y pequeña apreciación, obviamente es más rentable utilizar la parte del valor agregado para calcular el monto del impuesto sobre la renta personal. Recientemente se vendió una caligrafía y una pintura del Sr. Zhang en una casa de subastas. El precio de subasta en ese momento era 50.065.438+0.000 yuanes. Sin embargo, quería venderlo rápidamente porque necesitaba los fondos con urgencia. Según su precio psicológico, estaba dispuesto a vender la caligrafía y la pintura siempre que pudiera alcanzar los 5.501.000 yuanes. Si se calcula de acuerdo con la tasa impositiva del 3 %, el impuesto a pagar del Sr. Zhang es 55 065 438 + 0 000 × 3 % = 65 438 + 0 665 438 + 0 500 yuanes; si el impuesto se basa en la parte del valor agregado, el impuesto a pagar será el monto del impuesto; es (55,065,438+0,000-5,006,5438+0,)