Institución de calificación de Kunming: base devengada: una comprensión incorrecta puede generar fácilmente riesgos fiscales.
Recientemente, el autor se enfrentó a una demanda y descubrió que muchos líderes financieros y fiscales de grandes empresas tenían una comprensión errónea de la contabilidad en valores devengados. El artículo 9 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula claramente que el cálculo de la renta imponible de las empresas se basa en el devengo y pertenece a los ingresos y gastos del período actual, independientemente de si el dinero se recibe o se paga. Los ingresos y gastos que no pertenecen al período actual, incluso si se han recibido y pagado pagos durante el período actual, no se considerarán ingresos y gastos del período actual. En la práctica, muchas personas tienden a ignorar la cláusula de excepción del "Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": "Salvo que este Reglamento y las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado dispongan lo contrario".
El concepto de contabilidad de devengo surgió originalmente del sistema contable. Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de 2006 elevaron la base devengada a la base contable, que sirve como base de medición para el reconocimiento, la medición y la presentación de informes contables empresariales, y recorre todo el proceso del sistema de Normas de Contabilidad Empresarial. Los requisitos básicos de la base devengado son completamente consistentes con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Esta es también una de las intenciones originales del diseño de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que es reducir las diferencias entre el impuesto sobre la renta de las sociedades y la contabilidad. todo lo posible. La base contable correspondiente a la base devengado es la base de efectivo, que utiliza el efectivo recibido o pagado como base para el reconocimiento de ingresos y gastos. En materia de Impuesto sobre Sociedades, también existen principios como autenticidad, racionalidad, pertinencia, certeza y legalidad correspondientes a la base del devengo, que son "otras disposiciones" mencionadas en el artículo 9 del "Reglamento de Ejecución del Impuesto sobre Sociedades". ". En otras palabras, el principio de cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades es generalmente el devengo, aunque existen otros principios.
El artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que "los gastos razonables realmente incurridos por la empresa, incluidos costos, gastos, impuestos, pérdidas y otros gastos, podrán deducirse al calcular la renta imponible". que realmente aclara el impuesto Los tres principios básicos de la deducción son autenticidad (ocurrencia real), relevancia y razonabilidad. Por ejemplo, cuando una empresa pide dinero prestado a otra empresa, se acuerda que el interés a pagar antes del 31 de diciembre de 2015 será de 100.000 yuanes. Después de eso, la empresa no realizó ningún gasto, pero aún así se incluyó en los gastos financieros según la base devengada y se declaró como una deducción en la liquidación final del impuesto sobre la renta de las empresas en 2015. Las autoridades fiscales exigen a la empresa que aumente el impuesto sobre la renta de las sociedades porque el gasto no se ha producido realmente.
¿Cuál es la base para las autoridades fiscales? El párrafo 1 del artículo 38 del "Reglamento sobre la aplicación del impuesto sobre la renta de las empresas" estipula claramente: "¿Se permite deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por una empresa en sus actividades de producción y operación?". Tenga en cuenta que esto es claramente un "gasto por intereses". El llamado gasto se refiere al gasto real, es decir, primero se deben pagar intereses antes de que podamos hablar sobre la racionalidad y relevancia de las deducciones antes de impuestos y otras cuestiones. Por lo tanto, los intereses no son deducibles de impuestos si no hay gastos reales. Si se extiende a otros elementos de deducción antes de impuestos, se puede ver en el reglamento de aplicación que muchas disposiciones estipulan que los elementos de deducción antes de impuestos pertinentes deben ser "gastos", "pagos", "pagos" y "apropiaciones".
De hecho, en la Ley del Impuesto sobre Sociedades sólo se pueden retener y deducir algunas de las partidas enumeradas, debiendo realizarse efectivamente el resto de deducciones. Por lo tanto, la autenticidad es el primer principio de la deducción antes de impuestos, que exige que las empresas no permitan deducciones antes de impuestos sin haber incurrido en gastos reales. Este principio también se ha verificado en el artículo 6 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 34, 2011), es decir, " los ingresos reales del año no se pueden obtener a tiempo por diversas razones, debido a los costos y gastos incurridos, cuando la empresa paga por adelantado el impuesto sobre la renta trimestral, se puede registrar temporalmente al importe en libros, en el momento de la liquidación final; , se deberán presentar comprobantes válidos para dichos costos y gastos." En otras palabras, si no se ha proporcionado un comprobante válido al final de la remesa para demostrar que el gasto es genuino, la empresa debe aumentar la renta imponible en el año de la remesa.
Hay muchos ejemplos de este tipo en la práctica. Una empresa de desarrollo inmobiliario reparó la casa entregada e incurrió en costes de mantenimiento de 5 millones de yuanes. Suponiendo que realmente se incurra en el gasto, porque la casa aún se encuentra dentro del período de garantía del contrato firmado con la constructora, la promotora y la constructora están peleando una demanda sobre quién correrá con los costos de mantenimiento.
En otras palabras, no se ha determinado completamente si el costo de mantenimiento de 5 millones de yuanes será finalmente asumido por la empresa de desarrollo debido a que el costo es un "gasto pendiente", las autoridades fiscales aumentarán los impuestos sobre este gasto; En realidad, esto es un requisito del principio de certeza del impuesto sobre la renta de las sociedades. Esta determinación es principalmente la determinación de cantidad. Si después del juicio se determina que algunos de los gastos no están dentro del alcance de la garantía del contrato y el tribunal decide que la empresa promotora debe correr con parte de los gastos, esta parte de los gastos se puede deducir antes de impuestos.
El principio de certeza también se refleja en el reconocimiento del Impuesto sobre Sociedades. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a la confirmación del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo [2008] Nº 875) estipula cuatro condiciones para que las empresas confirmen los ingresos procedentes de la venta de bienes, es decir, el contrato de se ha firmado la venta de bienes y la empresa ha identificado los principales riesgos relacionados con la propiedad de los bienes y la remuneración se transfiere al comprador; la empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con la propiedad ni ejerce control efectivo sobre los bienes; vendido; el monto de los ingresos puede medirse de manera confiable; los costos incurridos o por incurrir por el vendedor pueden registrarse de manera confiable. En comparación con las normas contables para empresas, falta una cosa: es probable que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa.
En otras palabras, la empresa debe confirmar que la posibilidad de recuperar el precio del bien vendido es mayor que la posibilidad de no recuperarlo, es decir, cuando la posibilidad de recuperar el precio del bien vendido excede el 50%, se reconoce como ingreso empresarial. Las normas contables son un desafío al principio de certeza del impuesto sobre la renta de las empresas. Con base en el principio de prudencia contable, el juicio profesional se basa en la experiencia de transacciones pasadas del comprador, las políticas gubernamentales relevantes y otra información para confirmar si es probable que fluyan beneficios económicos hacia la empresa, lo que traerá incertidumbre a la gestión del impuesto sobre la renta de las empresas. Por tanto, el Impuesto sobre Sociedades renuncia a esta disposición bajo la condición de reconocer ingresos por enajenación de bienes. El principio de certeza también se refleja en el hecho de que los gastos acumulados de la empresa y los pasivos estimados no pueden deducirse. Por supuesto, las provisiones para insolvencias y diversas provisiones por deterioro, después de un compromiso entre el impuesto de sociedades y la contabilidad, pueden deducirse según ciertas normas en un año determinado, lo que también supone un retorno a la base devengada.
Autor: Zhu Jian, Oficina Provincial de Impuestos Locales de Jiangsu
Fuente: China Tax News.