Ejemplos de cuestiones clave de auditoría en las nuevas normas de informes de auditoría
Con el fin de guiar la implementación de las normas internacionales de informes de auditoría recientemente formuladas (revisadas), el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó ejemplos sobre asuntos clave de auditoría el 22 de abril de 2015 para ayudar a varios organismos nacionales. y la comprensión profunda y la aplicación adecuada de los auditores regionales de la Norma Internacional de Auditoría No. 701 Asuntos Clave de Auditoría (ISA701). El siguiente es el conocimiento que les traigo sobre ejemplos de asuntos clave de auditoría en los nuevos estándares de informes de auditoría. Bienvenido a leer.
1. Requisitos básicos de la norma para cuestiones clave de auditoría
(1) Párrafo introductorio del párrafo de cuestiones clave de auditoría
La ISA 701 requiere cuestiones clave en la informe de auditoría Agregar un párrafo introductorio al párrafo para definir la naturaleza y los antecedentes de las cuestiones clave: Las cuestiones clave de auditoría se refieren a cuestiones que el auditor considera, con base en su juicio profesional, cruciales en la auditoría de los estados financieros del período actual. Estas cuestiones se abordan en el contexto de la auditoría y la opinión formada sobre los estados financieros en su conjunto, y el auditor no proporciona una opinión separada sobre estas cuestiones. A través de esta descripción estandarizada, se informa a los usuarios del informe de auditoría que las cuestiones clave de auditoría comunicadas en el informe de auditoría: (1) no implican que la cuestión no se haya resuelto satisfactoriamente al formarse la opinión de auditoría (2) no contienen o; Implican que las partidas individuales de los estados financieros representan opiniones independientes.
(2) Cómo describir las cuestiones clave de auditoría
Al describir las cuestiones clave de auditoría, debe indexar las notas relevantes de los estados financieros involucrados y explicar lo siguiente:
(1) Por qué el auditor cree que el asunto es crucial para la auditoría y constituye un asunto clave de la auditoría
(2) Cómo se maneja el asunto durante la auditoría; Las cuestiones clave de auditoría proporcionan información relevante y útil para los usuarios de informes en función de las circunstancias específicas de la unidad auditada, lo que requiere que el auditor emita juicios utilizando el marco de juicio de la ISA701. Para cada cuestión clave de auditoría, el nivel de detalle descrito es una cuestión de juicio profesional y depende del entorno específico del encargo de auditoría. Esto tiene como objetivo maximizar la pertinencia de las cuestiones clave de auditoría descritas y aliviar las preocupaciones de los inversores y otras personas relevantes. partes sobre las cuestiones clave de la auditoría se convertirán rápidamente en preocupaciones rutinarias en el futuro.
En el informe de auditoría, el orden de los asuntos clave de la auditoría lo determina el auditor. Por ejemplo, esto podría basarse en la importancia relativa o el orden en que se revelan los asuntos relacionados en las notas a los estados financieros.
2. Ejemplos de cómo describir una cuestión como cuestión clave de auditoría
1. Fondo de comercio
Según las Normas Internacionales de Información Financiera, el grupo necesita realizar Auditorías empresariales cada año. Realizar pruebas de deterioro de la reputación. Su saldo era XX el 31 de diciembre de 20X1, lo que tiene un impacto significativo en los estados financieros, por lo que las pruebas de deterioro son importantes para la auditoría. Además, el proceso de evaluación de la administración es complejo y requiere un alto grado de juicio. Los supuestos en los que se basa, especialmente [describa los supuestos relevantes], se ven afectados por el mercado y el entorno económico futuros esperados, especialmente las condiciones económicas y de mercado futuras de [. países y regiones pertinentes].
2. Valoración de instrumentos financieros
La inversión de la empresa en instrumentos financieros estructurados representa el X% del total de instrumentos financieros. Debido a la estructura y términos únicos de estos instrumentos, su valoración se basa en modelos internos desarrollados por la Compañía en lugar de precios cotizados públicamente en mercados activos y, por lo tanto, su valoración está sujeta a una incertidumbre de medición significativa. Por lo tanto, estos instrumentos financieros son importantes para la auditoría.
3. Impacto de las nuevas normas contables
NIIF 10 (estados financieros consolidados), NIIF 11 (acuerdo de asociada), NIIF 12 (revelación de participaciones en otras entidades) en enero de 2013 En vigor a partir del 1er. La NIIF 10 requiere que el grupo evalúe si, para todas las entidades: tiene poder sobre la participada; disfruta de rendimientos variables al participar en las actividades relacionadas de la participada y tiene la capacidad de utilizar su poder sobre la participada para afectar el monto de sus rendimientos; Las complejas situaciones estructurales, operativas y de propiedad de cada entidad requieren que el Grupo evalúe e interprete la sustancia de numerosos acuerdos contractuales.
4. Valoración de activos y pasivos de pensiones de beneficios definidos
El grupo confirmó que el superávit de pensiones al 31 de diciembre de 20X1 era XX. Los supuestos utilizados para respaldar la valoración de los activos y pasivos de pensiones de beneficios definidos son juicios importantes y subjetivos porque los superávits/déficits fluctúan y afectan las reservas distribuibles del grupo. La gerencia obtuvo asesoramiento de expertos actuariales para calcular las ganancias, lo que resultó en incertidumbre basada en estimaciones basadas en las expectativas del Grupo sobre las tendencias a largo plazo y las condiciones del mercado. Pequeños cambios en los supuestos utilizados en los cálculos pueden tener un impacto significativo en la valoración, y el superávit o déficit real logrado por el Grupo puede ser materialmente diferente del reconocido en el balance.
5. Reconocimiento de ingresos
Los ingresos y beneficios generados por las ventas de [producto XX] y los servicios postventa dependen de si cada contrato de servicio postventa a largo plazo y el Los contratos de venta de productos se pueden evaluar adecuadamente, ya sea independientes o agrupados, debido a la complejidad de los acuerdos comerciales, es necesario realizar juicios importantes caso por caso. Creemos que el reconocimiento de ingresos es importante para fines de auditoría porque el Grupo puede haber medido incorrectamente las ventas de [Producto XX] al tratar los acuerdos de servicios a largo plazo y los contratos de venta de productos como un solo acuerdo, donde los contratos de servicios a largo plazo tienen un margen de beneficio bruto más alto. que las ventas de productos Los márgenes brutos de los contratos a menudo resultan en un reconocimiento prematuro de ingresos y ganancias.
6. Evaluación de la empresa en funcionamiento
El grupo está sujeto a una serie de requisitos regulatorios de capital, lo que es un determinante clave de la capacidad del grupo para continuar como una empresa en funcionamiento. Identificamos que el supuesto más importante al evaluar la capacidad del Grupo y de [Componente significativo] para continuar como empresa en funcionamiento es la rentabilidad futura esperada de [Componente significativo], que es un factor clave para determinar la posición de capital prevista. Los cálculos utilizados para respaldar la evaluación requieren que la administración haga juicios altamente subjetivos y requieren ajustes a los datos contables para reflejar los requisitos regulatorios bajo el [marco regulatorio aplicable]. Los cálculos se basan en estimaciones de desempeño futuro y son importantes para evaluar la idoneidad de la base utilizada en la preparación de los estados financieros. Realizamos un extenso trabajo de auditoría para evaluar la idoneidad de los supuestos, incluida la participación de miembros senior del equipo de auditoría.
3. Ejemplos de cómo describir el manejo de asuntos clave de auditoría
Al describir asuntos clave de auditoría en el informe de auditoría, también es necesario describir cómo se manejó el asunto en el auditoría, y Utilizar el criterio profesional con respecto al nivel de detalle descrito. La ISA701 establece que el auditor puede describir el enfoque de respuesta adoptado (el aspecto más relevante del asunto, o el riesgo evaluado de incorrección material), un breve resumen de los procedimientos de auditoría realizados, los resultados de los procedimientos de auditoría y los aspectos clave de el asunto, opiniones, etc., para describir cuestiones clave de auditoría. Si el auditor explica los resultados de los procedimientos de auditoría al describir cuestiones clave de auditoría, debe tener cuidado para evitar que se considere que está expresando una opinión independiente sobre una determinada cuestión clave de auditoría, o para evitar poner en duda la opinión general sobre los estados financieros.
1. Fondo de comercio
Los procedimientos de auditoría realizados incluyeron el uso de expertos en valoración para ayudar a evaluar los supuestos y metodologías utilizados por el Grupo, particularmente en relación con el crecimiento de ingresos previsto y los márgenes de beneficio. de [XX Negocios] supuestos y métodos. Para los supuestos que son más sensibles a los resultados de la prueba de deterioro (es decir, que tienen el mayor impacto en el monto recuperable de la plusvalía), prestamos atención a si la divulgación de estos supuestos por parte del grupo es apropiada.
2. Reconocimiento de ingresos
Los procedimientos de auditoría implementados para abordar el riesgo de incorrección material relacionada con el reconocimiento de ingresos (considerados riesgos especiales) incluyen:
En Con la ayuda de nuestros expertos en TI, se prueban los controles relevantes, incluidos controles contra: los términos y cotizaciones ingresados para campañas publicitarias individuales; comparando estos términos y cotizaciones con el contrato maestro de la agencia de publicidad en función de nuestro conocimiento de la industria y las expectativas de los datos del mercado externo; , realizar análisis detallados de los ingresos y su momento de reconocimiento, y realizar un seguimiento de las desviaciones de las expectativas.
3. Componentes de enajenación
Para ello, recurrimos a nuestros expertos en valoración, instrumentos financieros y impuestos y nos centramos en: Hacer referencia a datos de terceros aplicables para evaluar la idoneidad del valor razonable. de los componentes de la contraprestación; evaluar la evaluación de la administración de los derivados implícitos en los contratos de compra y venta; evaluar cuidadosamente el valor razonable de [componente] y asignar el precio de compra mediante la evaluación de los supuestos clave utilizados para los activos y pasivos comprados; También evaluamos la presentación y revelación de transacciones relacionadas en los balances consolidados.
4. Preparativos de reestructuración y cambios en la estructura organizativa
Durante la auditoría, confirmamos la idoneidad de los costos y provisiones de acuerdo con "ISA37-Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes" Atención Se prestó atención a la seguridad y puntualidad. Estos criterios de validación están sujetos a las comunicaciones locales y a las condiciones laborales específicas del país. Los criterios de confirmación pueden ser un acuerdo con un sindicato, una notificación individual o un acuerdo de conciliación. El equipo de auditoría del componente realizó procedimientos de auditoría detallados sobre el reconocimiento y medición de las provisiones de reestructuración relacionadas con cada componente. El equipo de auditoría del grupo identificó la integridad y precisión de los preparativos de la reestructuración como un riesgo especial en la auditoría, revisó los procedimientos implementados por los equipos de auditoría de los componentes y discutió los criterios de confirmación con los equipos de auditoría de los componentes. La preparación para la reorganización de la sede del grupo es auditada por el equipo de auditoría del grupo. Hemos determinado que las normas y supuestos utilizados por la administración al reconocer la provisión de reestructuración en los estados financieros son apropiados.
5. Preparación y disposición de la reestructuración minera
Nuestros procedimientos de auditoría incluyen, entre otros: examinar las comunicaciones entre el grupo y [el gobierno] y discutir el progreso de las negociaciones con la gerencia; Examinar los anuncios de la gerencia para evaluar si el Grupo asumirá los gastos de despido; Analizar los resultados de estudios internos y de terceros sobre el impacto social y los costos asociados del cierre de minas; Recalcular los preparativos para el cierre de minas y los costos de recuperación bajo el plan de cierre acelerado; Acelerar los planes de cierre del Grupo y reevaluar los acuerdos de suministro a largo plazo que resulten en pérdidas. Evaluamos el riesgo de sesgo de la gestión y la idoneidad de las divulgaciones. Encontramos que los supuestos y las estimaciones correspondientes son apropiados y que las revelaciones del Grupo describen adecuadamente la importancia de la imprecisión inherente en las estimaciones y el impacto potencial de las revisiones a esas estimaciones en períodos futuros. No encontramos errores computacionales. La comunicación por parte del auditor de las cuestiones clave de auditoría en el informe de auditoría no pretende reemplazar las revelaciones relevantes y adecuadas en los estados financieros, ya que la administración es responsable de proporcionar información sobre los estados financieros y la entidad. Describir las cuestiones clave de auditoría en el informe del auditor requiere identificar las revelaciones correspondientes hechas en los estados financieros. Mencionar revelaciones relevantes en los estados financieros puede permitir a los usuarios del informe comprender mejor cómo responde la administración a este asunto en el proceso de preparación de los estados financieros. Además de identificar las revelaciones relevantes, la descripción que hace el auditor de las cuestiones clave de la auditoría puede llamar la atención sobre aspectos clave de esas revelaciones. Por lo tanto, la divulgación por parte de la administración de aspectos específicos de un asunto en los estados financieros puede ayudar al auditor a describir cómo se manejaron estos aspectos específicos en la auditoría, de modo que los usuarios del informe puedan comprender por qué un determinado asunto es un asunto clave de la auditoría.