2022-04-17Impuesto sobre la renta de las sociedades (1)
La Ley del Impuesto sobre Sociedades se refiere a las normas legales formuladas por el estado para ajustar los derechos y obligaciones entre el cobro y el pago del Impuesto sobre Sociedades.
Las funciones del Impuesto sobre Sociedades: (1) Promover que las empresas mejoren sus actividades de gestión empresarial y potencien su rentabilidad. (2) Ajustar la estructura industrial y promover el desarrollo económico. (3) Recaudar fondos financieros para la construcción nacional.
Sección 1: Contribuyentes. Objetos tributarios y tasas impositivas
1. Contribuyentes
(1) Empresas residentes
Se refiere a empresas establecidas en China de conformidad con la ley, o de conformidad con las leyes de países (regiones) extranjeros Una empresa que está legalmente establecida pero cuya organización de gestión real está en China.
Incluyendo: empresas estatales. Empresas colectivas, empresas privadas, empresas conjuntas, sociedades anónimas, empresas con inversión extranjera, empresas extranjeras y otras organizaciones que obtienen ingresos de la producción, operación y otros ingresos.
(2) Empresas no residentes
Se refiere a empresas establecidas de acuerdo con las leyes de países (regiones) extranjeros y con instituciones de gestión reales no ubicadas en China, pero con instituciones y sitios establecidos en China, o en China No hay instituciones o lugares establecidos en China, pero hay empresas con ingresos derivados de China.
Incluyendo: 1. Agencias de gestión, instituciones comerciales, oficinas
2. Fábricas, granjas y lugares donde se explotan los recursos naturales
3. Lugares donde se trabaja se prestan los servicios
4. Lugares dedicados a la construcción, instalación, montaje, reparación, exploración y otras operaciones de ingeniería
5. Otras instituciones y lugares dedicados a actividades productivas y comerciales
2, Objetos imponibles
Determinación de las fuentes de renta:
1. Las rentas provenientes de la enajenación de bienes se determinarán según el lugar donde se realicen las actividades de la transacción.
2. Los ingresos por prestación de servicios laborales se determinarán según el lugar donde se realicen los servicios laborales.
3. Los ingresos por transferencia de bienes. (1) Transferencia de bienes inmuebles - determinada según la ubicación del inmueble.
(2) Rentas por enajenación de bienes muebles - determinadas según la ubicación de la empresa, institución o lugar donde se enajenan los bienes muebles.
(3) Transferencia de activos de inversión de capital: determinada en función de la ubicación de la empresa en la que se invierte.
4. Los dividendos, dividendos y otras rentas de participaciones participativas se determinarán en función de la ubicación de la empresa donde se distribuyan las rentas.
5. Los ingresos por intereses, los ingresos por alquileres y los ingresos por regalías se soportarán según la carga. Se determinará la ubicación de la empresa, institución o sitio que pagó las rentas, o se determinará el domicilio de la persona que soporta o pagó las rentas.
3. Tasa impositiva
Tasa impositiva básica: ¿25 %?
Tasa impositiva baja: 20 %, pero la tasa impositiva del 10 % se aplica cuando el impuesto real se grava
Sección 2? Ingreso imponible
La "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que la renta imponible es la renta total de una empresa en cada año fiscal menos la renta no imponible, impuestos. -Se permite recuperar ingresos gratuitos y diversas deducciones y el saldo después de pérdidas de años anteriores.
1. Ingresos totales
Incluyendo ingresos por ventas de bienes, ingresos por prestación de servicios, ingresos por transferencia de propiedad, ingresos por inversiones de capital como dividendos y dividendos, ingresos por intereses, ingresos por alquileres y regalías Ingresos, ingresos por donaciones, otros ingresos.
Ingresos monetarios: efectivo, depósitos, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inversiones en bonos preparados para conservarse hasta el vencimiento y exenciones de deuda, etc.
Formas no monetarias: activos fijos, biológicos activos, activos intangibles, inversiones de capital, inventarios, inversiones en bonos que no se pretende conservar hasta su vencimiento, servicios laborales y derechos e intereses conexos, etc. El monto de los ingresos se determina con base en el valor razonable.
(1) Reconocimiento de ingresos generales
1. Ingresos por enajenación de bienes
2. Ingresos por prestación de servicios laborales
3. Ingresos por transferencia de propiedad
Los ingresos por transferencia de patrimonio de una empresa se reconocerán cuando el contrato de transferencia entre en vigor y se completen los procedimientos de cambio de patrimonio. Los ingresos por transferencia de capital son los ingresos por transferencia de capital después de deducir el costo incurrido para adquirir el capital. ? Al calcular los ingresos por transferencia de capital, la empresa no deducirá de las ganancias no distribuidas de la empresa invertida ni de las ganancias retenidas de otros accionistas el monto que pueda distribuirse en función del capital.
El monto de los activos residuales distribuidos a los accionistas de la empresa liquidada, que es equivalente a la porción de las ganancias acumuladas no distribuidas de la empresa liquidada y las reservas excedentes acumuladas calculadas con base en la proporción de las acciones de los accionistas, será ser reconocido como ingreso por dividendo; el saldo de los activos restantes después de deducir el ingreso por dividendo, que exceda o sea menor que el costo de inversión del accionista, debe reconocerse como ingreso o pérdida por transferencia de inversión del accionista.
Cuando una empresa inversora retira o reduce su inversión de la empresa invertida, la parte de los activos que adquiere que equivale al aporte de capital inicial debe reconocerse como recuperación de la inversión; ésta equivale al acumulado no distribuido; las ganancias y las reservas excedentes acumuladas de la empresa invertida, la parte calculada sobre la base de la proporción del capital desembolsado reducido se reconocerá como ingreso por dividendos; la parte restante se reconocerá como ingreso por transferencia de activos de inversión;
4. Los dividendos, dividendos y otros rendimientos de participaciones participativas se reconocerán en función de la fecha en que la participada tome la decisión de distribución del resultado.
5. Los ingresos por intereses se reconocen con base en la fecha en que el deudor paga los intereses determinados en el contrato.
6. Los ingresos por alquiler se reconocen con base en la fecha en que el arrendatario paga la renta determinada en el contrato.
7. Los ingresos por regalías se reconocerán con base en la fecha en que las regalías sean pagaderas por el franquiciado según lo estipulado en el contrato.
8. Al recibir ingresos por donaciones, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha de recepción efectiva de los bienes donados.
9. Otros ingresos incluyen ingresos excedentes de activos corporativos, ingresos por depósitos de paquetes vencidos, cuentas por pagar que no se pueden pagar, cuentas por cobrar que se han recuperado después de manejar pérdidas por deudas incobrables, ingresos por reestructuración de deuda, ingresos por subsidios, ingresos por daños y perjuicios, ganancias cambiarias, etc.
(2) Reconocimiento de rentas especiales
1. Si los bienes se venden a plazos, la realización de la renta se reconocerá según la fecha de pago pactada en el contrato.
2. Si la empresa tiene por encargo procesar maquinaria y equipos de gran escala, barcos, aeronaves, dedicarse a actividades de construcción, instalación, ingeniería de montaje o prestar otros servicios laborales, etc., y la duración supera los 12 años. meses, se seguirá el avance de finalización o finalización dentro del ejercicio fiscal. La carga de trabajo reconoce la realización de los ingresos.
3. Si los ingresos se obtienen mediante el intercambio de productos, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha en que la empresa distribuya el producto, y el monto de los ingresos se determinará con base en el valor razonable del producto.
4. Las empresas intercambian activos no monetarios y transfieren bienes. Se donan bienes y servicios. Pago de la deuda. Patrocinio, recaudación de fondos, publicidad, muestras. Para fines tales como el bienestar de los empleados o la distribución de ganancias, se considerará venta de bienes, transferencia de propiedades o prestación de servicios, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario.
5. Los ingresos por intereses de los bonos ferroviarios están sujetos a la mitad del impuesto sobre la renta de las sociedades.
6. Tratamiento del Impuesto sobre Sociedades de los bonos perpetuos.
(1) Las empresas que emiten bonos perpetuos que cumplen con las condiciones prescritas también pueden utilizar la política del impuesto sobre la renta corporativa de acuerdo con el interés del bono, es decir, se permiten los pagos de intereses sobre los bonos perpetuos pagados por el emisor. que se deducirán antes de su impuesto sobre la renta de las sociedades. Los ingresos por intereses de inversión procedentes de bonos perpetuos tributarán de conformidad con la ley.
(2) Los bonos perpetuos que cumplen con las condiciones prescritas mencionadas en el punto (1) anterior se refieren a los bonos perpetuos que cumplen más de cinco (inclusive) de las siguientes condiciones:
La empresa invertida tiene la obligación de reembolsar el principal de la inversión.
Existe un tipo de interés y una frecuencia de pago de intereses claramente pactados
Existe un periodo de inversión determinado
El inversor no tiene la propiedad de los activos netos de la empresa invertida
El inversor no participa en las actividades diarias de producción y operación de la empresa invertida.
La empresa invertida puede canjearla o puede canjearla después de cumplir ciertas condiciones.
La empresa invertida incluye la inversión como pasivo.
Esta inversión no conlleva los mismos riesgos operativos que los accionistas de la empresa invertida.
El orden de liquidación de esta inversión es antes de las acciones en poder de los accionistas de la empresa invertida.
(3) Cuando una empresa emite bonos perpetuos, sus métodos de tratamiento fiscal aplicables se divulgarán a los inversores en los documentos de emisión de las bolsas de valores, los mercados bancarios y de bonos y otros mercados de emisión.
(4) Una vez que una empresa que emite bonos perpetuos determina el método de tratamiento fiscal de cada producto de bonos perpetuos, no deberá modificarse. Si el método de tratamiento fiscal adoptado por una empresa para los bonos perpetuos es incompatible con el método contable, el emisor y el inversor deben realizar los ajustes fiscales correspondientes al realizar el tratamiento fiscal.
(3) Reconocimiento de ingresos por enajenación de activos
(4) Tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades de la inversión en activos no monetarios
(5) Transferencia empresarial de participaciones restringidas acciones de empresas cotizadas Tratamiento relevante del impuesto sobre la renta
(6) Tratamiento del impuesto sobre la renta empresarial para empresas que aceptan activos transferidos del gobierno y los accionistas
(7) Reconocimiento de la realización de ingresos relacionados
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2. Renta no imponible y renta exenta
(1) Renta no imponible
1. Apropiación financiera
2. Administrativa propiedades recaudadas de conformidad con la ley e incluidas en las tasas de gestión financiera, fondos gubernamentales.
3. Otras rentas no imponibles que establezca el Consejo de Estado.
4. Disposiciones específicas sobre el tratamiento del Impuesto sobre Sociedades sobre fondos fiscales de propósito especial.
(2) Ingresos libres de impuestos
1. Ingresos por intereses de bonos gubernamentales
2. Los dividendos, dividendos y otros ingresos de capital entre empresas residentes calificadas se refieren a las rentas de inversiones obtenidas de inversiones directas por empresas residentes y otras empresas residentes.
3. Una empresa no residente que establezca una institución en China obtendrá dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital de empresas residentes que estén realmente relacionadas con la institución o lugar. Estos ingresos no incluyen los ingresos por inversiones obtenidos de la tenencia de acciones emitidas y cotizadas en bolsa de empresas residentes durante menos de 12 meses consecutivos.
4. Ingresos de organizaciones sin fines de lucro calificadas
3. Principios y alcance de las deducciones antes de impuestos
(1) Principios de los elementos de deducción
1. Principio de base devengado
2. Principio de casamiento
3. Principio de relevancia
4. Principio de certeza
5 Principio de racionalidad
(2) Alcance de las partidas de deducción
1. Coste
2. Gastos
3 .Impuestos
4. Pérdidas
5. Otros gastos
(3) Elementos de deducción y sus estándares (preguntas completas)
En Al calcular la renta imponible , los siguientes elementos se pueden deducir de acuerdo con la cantidad real o los estándares prescritos
1. Sueldos y salarios
(1) Sueldos y salarios razonables incurridos por la empresa Se permiten gastos para deducirse en función de las circunstancias reales.
(2) Para las empresas de propiedad estatal, sus sueldos y salarios no excederán la cantidad limitada otorgada por los departamentos gubernamentales pertinentes; el exceso no se incluirá en los sueldos y salarios totales de la empresa, ni tampoco; ¿Se utilizará para calcular el impuesto a pagar por la empresa deducido de la renta?
2. Las tarifas de bienestar de los empleados, los fondos sindicales y los fondos de educación de los empleados
se deducen de acuerdo con el estándar. Aquellos que no exceden el estándar se deducen en función del monto real. Los que excedan la norma sólo podrán deducirse según la norma.
(1) Se permite deducir los gastos de bienestar de los empleados, que no excedan el 14% del total de sueldos y salarios.
(2) Los fondos sindicales asignados por la empresa no excederán los salarios. Se permite una deducción del 2% del salario total.
(3) Los gastos de educación de los empleados incurridos por la empresa no excederán los salarios. Se permite deducir la porción del 8% del salario total al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades; el exceso se puede trasladar para deducción en ejercicios fiscales posteriores.
Circunstancias especiales: las empresas de fabricación de software deben dividir con precisión los gastos de capacitación de los empleados de los fondos de educación de los empleados. Para aquellos que no se pueden dividir con precisión, y el saldo de los gastos de capacitación de los empleados de los fondos de educación de los empleados después de una división precisa, se dividirán todos. En función del trabajo se descuenta el 8% del salario.
Los gastos de formación en que incurren las empresas de generación de energía nuclear para formar a los operadores de centrales nucleares. Las empresas deben distinguir estrictamente los gastos de capacitación de los operadores de centrales nucleares de los fondos de educación de los empleados y calcularlos por separado. Los gastos reales de educación de los empleados no deben incluirse en los gastos de capacitación de los operadores de centrales nucleares para la deducción directa.
3. Primas del seguro social
Se pueden deducir los cinco seguros y un fondo de vivienda pagados por los empleados
El seguro de pensión complementario y el seguro médico complementario pagados se permiten deducciones de acuerdo con la normativa. Se permiten deducciones dentro del alcance y las normas.
Se permite deducir las primas de seguros pagadas por las empresas de conformidad con la normativa. No se deducirán las primas de seguros comerciales pagadas por una empresa a inversores o empleados.
4. Gastos por intereses
Los gastos por intereses incurridos por empresas no financieras sobre préstamos de empresas financieras se pueden deducir de acuerdo con la situación real
Los gastos por intereses incurridos por empresas no financieras sobre préstamos de empresas no financieras Los gastos que no excedan el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período se pueden deducir de acuerdo con la situación real, y el monto excedente no está permitido para ser deducido.
Deducción de gastos por intereses de empresas vinculadas. Los gastos por intereses incurridos cuando la relación entre la inversión de deuda y la inversión de capital recibida por una empresa de sus partes relacionadas excede los estándares prescritos no se deducirán al calcular la renta imponible.
5. Costos de endeudamiento
6. Pérdidas cambiarias
7. Gastos de entretenimiento comercial
Deducido el 60% del monto incurrido. pero el monto máximo no excederá las cinco milésimas de los ingresos por ventas (ingresos operativos) del año en curso.
8. Gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial
Si se cumplen las condiciones, se permitirá deducir la parte que no exceda el 15% de los ingresos por ventas (operativos) del año. ; la porción excedente podrá trasladarse para futuros pagos de impuestos. Deducciones anuales.
Desde el 1 de enero de 2021 al 31 de diciembre de 2025, los gastos de publicidad y promociones comerciales incurridos por empresas que fabrican o venden cosméticos, fabricación de productos farmacéuticos y fabricación de bebidas (excluyendo la fabricación de alcohol) Gastos y gastos que no superen los 30 Se permite deducir el % de los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso; el exceso se puede trasladar para deducción en años fiscales posteriores.
Durante el período de preparación de la empresa, los gastos de publicidad y promoción empresarial incurridos pueden incluirse en los gastos de preparación de la empresa de acuerdo con el monto real incurrido y deducirse antes de impuestos de acuerdo con las disposiciones anteriores.
Los gastos de publicidad del tabaco y los gastos de entretenimiento comercial de las empresas tabacaleras pueden incluirse en los gastos de preparación empresarial de acuerdo con el monto real incurrido y pueden deducirse antes de impuestos de acuerdo con las disposiciones anteriores.
9. Fondos especiales para la protección del medio ambiente,
que se pueden deducir
10. Primas de seguros
La empresa participa en seguros de propiedad y lo paga de acuerdo con la normativa. Se permite deducir las primas de seguro.
11. Tarifas de alquiler
12. Tarifas de protección laboral
Se permiten deducir gastos razonables de protección laboral
13. Bienestar público donaciones Se permite deducir los gastos que no excedan el 12% de la ganancia total anual, y aquellos que excedan el 12% de la ganancia total anual se pueden arrastrar y deducir al calcular la renta imponible dentro de los próximos tres años.
14. Gastos relacionados con activos
Se permite deducir los gastos incurridos por una empresa en la transferencia de varios activos fijos
. Se permite deducir la depreciación de activos fijos, activos intangibles y la amortización de gastos pagados anticipadamente a largo plazo calculada por la empresa de acuerdo con la normativa
15. Gastos compartidos por la casa matriz
16. Pérdidas de activos
17. Otros elementos que pueden deducirse de acuerdo con las leyes, reglamentos administrativos y leyes fiscales pertinentes. Tales como cuotas de membresía, tarifas razonables de conferencias, gastos de viaje, daños y perjuicios. Costos de litigios, etc.
18. Aquí viene el punto clave de los gastos de gestión y comisiones P189
Las compañías de seguros, a partir del 1 de enero de 2019, no pagarán los gastos de gestión y comisiones relacionados con sus actividades comerciales, la parte que exceda el 18% (incluido el monto principal) del ingreso total por primas del año después de deducir los cargos por rescate, etc., se puede deducir al calcular el ingreso imponible; se permite transferir la parte excedente; para deducción en años posteriores.
Para otras empresas, el 5% de los ingresos reconocidos en el acuerdo o contrato de servicios firmado con una institución de servicios intermediarios o una persona física con capacidad legal para realizar negocios (excluyendo a ambas partes de la transacción y a sus empleados, agentes y representantes, etc.) Calcular límites.
19. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 21 de la “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas”, los gastos que hayan sido reconocidos por la empresa de conformidad con el sistema de contabilidad financiera y efectivamente en el tratamiento contable financiero no exceder la "Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas" Si el alcance y el estándar de las deducciones antes de impuestos están estipulados en las normas fiscales pertinentes, los gastos reconocidos de acuerdo con el tratamiento contable real de la empresa se pueden deducir antes del impuesto sobre la renta de sociedades para calcular la renta imponible.
20. Gastos de mantenimiento empresarial
Si los gastos de mantenimiento reales son gastos de ingresos, se pueden deducir como gastos corrientes antes de impuestos, si son gastos de capital, se deben deducir. se incluirán en el coste de los activos correspondientes, y los gastos de depreciación o amortización se devengarán y deducirán antes de impuestos de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Circunstancias especiales: tarifas de mantenimiento de empresas mineras de carbón y gastos de seguridad de producción de empresas en industrias de alto riesgo. Las tarifas de mantenimiento acumuladas de acuerdo con las regulaciones pertinentes no se deducirán antes de impuestos en el período actual.
21. Las empresas participan en los gastos de reconstrucción de barrios marginales organizados por el gobierno con aprobación.
22. Políticas relacionadas con la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre Sociedades por reservas para pérdidas crediticias de empresas financieras.
23. Respecto al tratamiento fiscal de los bonos convertibles convertidos en inversiones de capital
(1) Tratamiento fiscal de la empresa del comprador
La empresa del comprador compra bonos convertibles, Los ingresos por intereses obtenidos al tipo de interés acordado durante el período de tenencia se declararán y pagarán en el Impuesto sobre Sociedades de conformidad con la ley.
Cuando los bonos convertibles de la empresa del comprador se convierten en acciones, si los intereses por cobrar no cobrados también se convierten en acciones, los intereses por cobrar no cobrados se reconocerán como ingresos en la contabilidad oportuna y también deben tratarse como corrientes. los ingresos fiscales. Los ingresos por intereses se declaran y gravan después de la conversión, el costo de la inversión en acciones se basa en el precio de compra del bono, los intereses por cobrar y los impuestos relacionados no cobrados.
(2) Tratamiento fiscal de la empresa emisora
Los intereses de los bonos convertibles incurridos por la empresa emisora se deducirán antes de impuestos a un tipo fijo
La empresa emisora Si los bonos convertibles en poder del comprador y los intereses pagaderos no pagados se convierten en acciones según lo acordado, los intereses pagaderos y no pagados se considerarán pagados y se deducirán antes de impuestos de conformidad con la normativa.
4. Partidas no deducibles
1. Dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital pagadas a los inversores.
2. Impuesto sobre la renta de las sociedades
3. Los cargos por pagos atrasados se refieren a cargos por pagos atrasados impuestos por las autoridades fiscales a los contribuyentes que violan las regulaciones fiscales.
4. Multas, multas y pérdidas financieras confiscadas se refieren a multas impuestas por los departamentos pertinentes a los contribuyentes que violan las leyes y regulaciones nacionales pertinentes, así como multas impuestas por órganos judiciales y bienes confiscados.
5. Gastos de donación que exceden los estándares prescritos
6. Los gastos de patrocinio se refieren a diversos gastos no publicitarios incurridos por empresas que no tienen nada que ver con la producción y las actividades comerciales.
7. Los gastos de reserva no aprobados se refieren a varias reservas de deterioro de activos, reservas de riesgo y otros gastos de reserva que no cumplen con las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado.
8. Honorarios de gestión pagados entre empresas, alquileres y regalías pagados entre instituciones comerciales dentro de empresas e intereses pagados entre instituciones comerciales dentro de empresas no bancarias.
9. Otros gastos no relacionados con la obtención de ingresos.
5. Compensación de pérdidas
1. La pérdida se refiere a la deducción de los ingresos totales de una empresa en cada año fiscal de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas y su Implementación. Normativa Rentas no imponibles, rentas libres de impuestos y cantidades inferiores a cero después de diversas deducciones. La ley tributaria estipula que las pérdidas sufridas por una empresa en un determinado año fiscal pueden compensarse con los ingresos del año siguiente. Si los ingresos del año siguiente no son suficientes para compensar, las pérdidas pueden continuar año tras año. pero el plazo máximo no excederá de 5 años. Además, cuando una empresa calcula y paga el impuesto sobre la renta empresarial en forma consolidada, las pérdidas de sus entidades comerciales en el extranjero no se compensarán con las ganancias de sus entidades comerciales nacionales.
2. A partir del 1 de enero de 2018, las empresas que califiquen como empresas de alta tecnología o pequeñas y medianas empresas de base tecnológica (en adelante denominadas colectivamente calificaciones) en ese año deberán recuperar para las pérdidas ocurridas en los cinco años anteriores al año de calificación, se permite la prórroga de las pérdidas para su recuperación en años posteriores, ampliándose el período máximo de prórroga de 5 años a 10 años.
3. El período de preparación de la empresa no se cuenta como año con pérdidas. El año en que la empresa comienza a producir y operar es el año en que comienzan a calcularse las ganancias y pérdidas de la empresa. Los gastos de preparación incurridos durante las actividades preparatorias antes de que la empresa entre en producción y operación no se calcularán como pérdidas para el período actual. La empresa podrá deducirlos de una sola vez en el año en que comience a operar, o podrá manejarlos de acuerdo con. las disposiciones de la ley tributaria sobre el tratamiento de los gastos diferidos a largo plazo, pero una vez seleccionado no se puede modificar.
4. Para la renta imponible que se incrementa cuando las autoridades fiscales inspeccionan la situación de pago de impuestos de la empresa en años anteriores, si la empresa incurrió en pérdidas en años anteriores y las pérdidas pueden compensarse conforme a la " Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", debería permitirse que la pérdida se compense con el aumento de la renta imponible. Si aún quedase un saldo después de compensar la pérdida, el Impuesto sobre Sociedades se calculará y pagará de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La renta imponible aumentada mediante inspección será tratada o sancionada según las circunstancias y de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Recaudación y Administración Tributaria.