Análisis de caso: Tratamiento contable del impuesto repercutido del impuesto al valor agregado de trueque

El trueque se considera un comportamiento de venta, que se refiere a un método de transacción en el que compradores y vendedores no liquidan en moneda o principalmente en moneda, sino que liquidan entre sí con mercancías, realizando así la compra y venta de mercancías. En contabilidad financiera, este tipo de negocio es una transacción no monetaria. Se puede dividir en dos tipos, uno es la importación y exportación de bienes, el otro son bienes y el otro son activos fijos o activos intangibles. Según lo dispuesto en la ley del impuesto del IVA, cuando se realiza un trueque de bienes, ambas partes deben comprarlos y venderlos. Se deben verificar las ventas de bienes enviados por ellos y calcular el impuesto repercutido. Se debe verificar el monto de compra de los bienes recibidos y deducir el impuesto soportado con base en la factura con IVA calificada emitida por la otra parte, es decir, se deben reflejar tanto el impuesto soportado como el impuesto soportado. Si una parte son bienes y la otra son activos fijos o activos intangibles, el impuesto al valor agregado correspondiente a estos últimos se incluye en el valor de sus activos y no se refleja por separado. Si se intercambian múltiples activos al mismo tiempo, el valor registrado de cada activo se confirmará con base en la proporción del valor razonable de cada activo con respecto al valor razonable total de todos los activos.

En las transacciones no monetarias, se puede dividir en dos situaciones: las dos partes no participan en el pago atrasado y el pago atrasado.

(1) Tratamiento contable sin prima.

Si los bienes intercambiados en transacciones no monetarias no implican prima, en principio, se debe utilizar como valor contable de los activos de intercambio más los impuestos a pagar correspondientes como valor en libros de los activos de intercambio. Expresado por la fórmula:

El valor en libros de los activos transferidos = el valor en libros de los activos transferidos = los impuestos correspondientes a pagar.

Tratamiento del impuesto en la fórmula: Si los activos intercambiados son bienes, el impuesto soportado que se permite deducir (reflejado por separado) debe deducirse del valor de entrada de los activos intercambiados en la fórmula, es decir, el impuesto en el impuesto no incluye el IVA; si el activo intercambiado no es un producto básico, el "valor contable del activo intercambiado" se calcula de acuerdo con la fórmula anterior. Si los activos intercambiados son bienes, el impuesto repercutido se calculará en función de los bienes vendidos, y se acreditará el "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)" si los activos intercambiados no son bienes, deben ser; transferidos en función de su valor en libros. Sin embargo, para los activos fijos e intangibles intercambiados, el impuesto empresarial deberá calcularse y pagarse de conformidad con lo establecido en la legislación tributaria, y reflejarse correctamente en la contabilidad.

[Ejemplo] En octubre, una bodega intercambió 65.438.000 toneladas de otros vinos de producción propia con productores agrícolas por varias toneladas de materia prima (sorgo). Otros vinos similares se vendieron a un precio de 2.500 yuanes/tonelada ese mes, con un precio mínimo de 2.100 yuanes/tonelada y un precio medio ponderado de 2.250 yuanes/tonelada. El tipo de IVA aplicable es 17 y el tipo de impuesto al consumo es 10. Los asientos contables son los siguientes:

Impuesto repercutido calculado sobre la base del precio de venta promedio ponderado = 2250 x10 x17 = 3825 (yuanes)

Impuesto sobre el consumo a pagar (basado en el precio de venta) = 2500 x10 x10 = 2500 yuanes.

①Ventas de 10 toneladas de otros vinos:

Débito: Cuentas por cobrar 26.325

Préstamo: Ingresos del negocio principal 22.500

Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto repercutido) 3 825

②Intercambio por sorgo:

Préstamo: Materias primas 22 902,75

Debería pagar impuestos - impuesto sobre el valor añadido (impuesto soportado) por pagar 3422,25

Crédito: Cuentas por cobrar 26 325 Accounting Network, China.

Para las devoluciones recibidas de productores agrícolas, el impuesto soportado se calcula como 13; si se intercambia desde empresas de granos, el "impuesto soportado" se puede deducir según el tipo de impuesto indicado en el valor agregado especial. factura de impuestos.

③Impuesto al consumo a pagar:

Débito: impuesto de actividad principal y recargo de 2.500.

Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar 2.500.

En ese mes, la bodega reemplazó dos toneladas de licor de producción propia por un equipo. El valor contable de las dos toneladas de licor fue de 20.000 yuanes y el valor imponible del licor fue de 18.000 yuanes. /tonelada. Suponiendo que no se incurrieron en impuestos ni tarifas relevantes durante la transacción, no se hizo ninguna provisión para la depreciación del inventario. La bodega realizó los siguientes asientos contables:

Débito: Proyecto en curso o (activo fijo) 26 120

Préstamo: Producto semiacabado - licor 20.000 yuanes.

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 6 120

El impuesto a la renta de los dos tipos de vino canjeados por la bodega a fin de mes también será equilibrado.

(2) Tratamiento contable que involucra prima

De acuerdo con lo establecido en las normas y sistemas contables, cuando la proporción de la prima recibida sobre el valor razonable de los activos de intercambio es igual o igual a menos de 25, se consideran transacciones no monetarias; las anteriores, como transacciones monetarias. Independientemente del tipo de transacción, siempre que se trate de bienes, el IVA debe calcularse correctamente de acuerdo con las leyes fiscales. Si se trata de una prima, una parte recibe la prima y la otra paga la prima, y ​​el reconocimiento del valor en libros de sus activos es diferente:

①Al pagar la prima:

Valor contable deducible = Impuestos relacionados con la prima del valor contable - impuesto soportado.

②Al recibir primas:

Valor contable = valor contable - prima - se deben confirmar el impuesto soportado y los impuestos y tarifas relacionados.

Si la prima recibida por la parte que recibe la prima puede compensar la diferencia entre el valor razonable de los activos que intercambia y el valor razonable de los activos que se intercambian, así como los impuestos que deben pagarse. pagarse por la prima, es decir, por Las ganancias y pérdidas que surjan de esta deben ser reconocidas.

Ingresos a reconocer = prima - (prima/valor razonable de los activos de intercambio) × valor en libros de los activos de intercambio - (prima/valor razonable de los activos de intercambio) × valor imponible de los activos de intercambio × tasa impositiva.

Si el activo de intercambio es un activo único, el valor razonable y el valor fiscal del activo de intercambio son únicos, y no habrá desviación en la comprensión y aplicación de la fórmula anterior si existen múltiples activos; , al considerar los factores fiscales, debe quedar claro si el "valor razonable de los activos de intercambio" es todos los activos de la transacción o un solo activo. La fórmula para reconocer los ingresos es la siguiente:

Ingresos a reconocer = prima - (prima/valor razonable de todos los activos intercambiados) × valor en libros de todos los activos intercambiados - (prima/valor razonable de todos activos intercambiados) × ∑ (Valor imponible de los activos imponibles × tasa impositiva correspondiente).

[Ejemplo] Una empresa industrial intercambia su propio producto A por el bien B de una empresa comercial. El precio imponible (valor razonable) del producto A es 200.000 yuanes, el precio imponible (valor razonable) del producto B es 654.380.060 yuanes y su valor contable es 654.380.560 yuanes. Las empresas comerciales pagan depósitos bancarios por valor de 40.000 yuanes a las empresas industriales. El costo real (valor en libros) del producto A es 65.438,08 millones de yuanes y la tasa de diferencia de precio del producto B es 65.438,04 millones. Ambas empresas son contribuyentes generales del impuesto al valor agregado, y la tasa del impuesto al valor agregado es 17? Un determinado producto es un producto de consumo sujeto a impuestos y la tasa del impuesto al consumo es 5. Suponga que no se incurre en gastos relacionados.

Tratamiento contable de las empresas industriales;

Juzgar si se trata de una transacción no monetaria:

40 000÷200 000 x 100 = 20 lt; por lo tanto, este intercambio es una transacción no monetaria.

Dado que el valor razonable de los activos de intercambio es mayor que su valor en libros, los ingresos se reconocen y calculan de la siguiente manera:

Ingresos a reconocer = 40000-40000/200000 x 180000 -40000/20000 x (200000 x 17 200000 x 5) Contabilidad neta, China.

= 4800 (yuanes)

Si el resultado del cálculo de la fórmula anterior es cero, no se reflejará; si es positivo, se registrará como "no operativo"; ingresos"; si es un número negativo, entonces se registra como "gastos no operativos".

Al intercambiar bienes:

Préstamo: Materias primas - Bienes B 152.000

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 27.200

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Depósito bancario 40.000

Gastos no operativos 4.800

Préstamo: Producto terminado - Producto A 180.000

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 34.000.

—El impuesto al consumo a pagar es de 10.000.

Al trasladar el coste de ventas:

Débito: coste del negocio principal 180.000.

Préstamo: Productos Terminados - Producto A 180.000

El método de tratamiento contable anterior cumple con los requisitos de la legislación tributaria en cuanto al cálculo del impuesto En el tratamiento contable financiero, “productos terminados”. " se acredita como importe del coste (6,5438 08.000 yuanes) como base para el cargo de "materias primas", lo que también cumple con los requisitos del sistema contable. ¿Qué pasa si las empresas venden el producto A y luego compran el producto B a empresas comerciales al mismo precio? Las siguientes empresas comerciales utilizan otro método contable para realizar sus primeros asientos contables (es decir, a través de la cuenta "ingresos comerciales principales", si el sistema contable lo estipula, debe registrarse como "bienes de inventario"). Ambos métodos contables no afectan los cálculos de impuestos, pero sí afectan los resultados financieros de la empresa.

Tratamiento contable de las empresas comerciales (pago de prima)

Al intercambiar bienes:

Débito: bienes de inventario-bienes A 193 200

Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado) 34.000.

Préstamo: Ingresos del negocio principal - Producto B 160 000

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 27 200

Depósito bancario 40 000 Red de contabilidad, China .

Al trasladar los costos de ventas de trueque:

Débito: el negocio principal cuesta 160.000.

Préstamo: Bienes de inventario-bienes B 160.000

Al trasladar la diferencia entre los bienes comprados y los bienes vendidos:

Débito: La diferencia entre los bienes comprados y venta de bienes-bienes B 21.840

Préstamo: El costo principal del negocio es 21.840.

Las empresas comerciales también pueden adoptar los métodos de tratamiento contable de las empresas industriales. De ser así, los ajustes tributarios deben realizarse al final de la declaración del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, la renta imponible de las empresas industriales antes mencionadas debería aumentarse = 20-18-0,4 = 1,6 (diez mil yuanes).